納稅籌劃的方法(建筑施工企業(yè)納稅與籌劃操作指南)

(重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院重慶408000)

中圖分類號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):41-1413(2012)01-0000-01

摘要:稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財(cái)行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額,合理延遲納稅,以獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策,明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,確定延遲納稅的籌劃思路與方法,從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源,任何納稅人都必須遵守各項(xiàng)稅法的規(guī)定,及時(shí)、足額地上繳各項(xiàng)稅額,這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項(xiàng)稅法規(guī)定的前提下,如何充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策,通過(guò)稅收籌劃,使企業(yè)稅后收益最大化,以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇,實(shí)質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額,合理延遲納稅,少繳甚至免除納稅,盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為。本文擬以增值稅為例,分析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))第三十三條規(guī)定:

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:

1.采取直接收款方式銷售貨物納稅籌劃的方法,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

納稅籌劃的方法(建筑施工企業(yè)納稅與籌劃操作指南)

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑證的當(dāng)天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定;納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅;以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性,增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?!爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定,具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)一般納稅人確定的納稅期限;只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的,才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定,國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定,具體有以下三點(diǎn):

1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用),必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后(包括采用分期付款方式的,應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后)才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

納稅籌劃的方法(建筑施工企業(yè)納稅與籌劃操作指南)

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物,則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限;申報(bào)抵扣時(shí),應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù),必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù),但尚未支付款項(xiàng)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間的相關(guān)規(guī)定,實(shí)現(xiàn)納稅期限后移的具體是:

1.推遲銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有:

1)避免采用托收承付和委托收款等方式銷售貨物;

(2)以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;

(3)若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款納稅籌劃的方法,合同應(yīng)采取賒銷和分期付款結(jié)算方式;

2.提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有:

(1)購(gòu)買方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式,并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ;

(2)對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣,必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ;

(3)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物,可以通過(guò)協(xié)商方式,提前拿到發(fā)票和證明材料;

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷售企業(yè)(增值稅一般納稅人),2007年7月份銷售建材,合同上列明的含稅銷售收入為1170萬(wàn)元,企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷售收入585萬(wàn)元,購(gòu)買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元(含稅),B貨物117萬(wàn)元(含稅),但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物,并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。

該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為:

1170÷(1+17%)×17%-117÷(1+17%)×17%=153 (萬(wàn)元)

此外,企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額,由銷售方開(kāi)具發(fā)票”,并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物,取得全部貨物的增值稅發(fā)票,則本月就可以少確認(rèn)銷項(xiàng)稅額85萬(wàn)元,多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。

則應(yīng)繳的增值稅為:585÷(1+17%)×17%-234÷(1+17%)×17%-117÷(1+17%)×17%=34(萬(wàn)元)

相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。

本期可以延緩繳納130.9(119+11.9)萬(wàn)元的稅款。

【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè),下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén),另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門(mén)日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購(gòu)材料金額,必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購(gòu)買的庫(kù)存材料平均金額為1170萬(wàn)元。

籌劃思路:如果單獨(dú)成立材料科目記賬,將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本,那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題,從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。

如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬,而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間少繳稅款。

納稅籌劃的方法(建筑施工企業(yè)納稅與籌劃操作指南)

假設(shè)企業(yè)庫(kù)存始終保持1170萬(wàn)元的材料余額。如此,企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元,而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元,教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算,可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元,即可以獲得利潤(rùn)8.42萬(wàn)元。

分析評(píng)價(jià):遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān),但可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金,使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無(wú)論針對(duì)何種稅種,只要能做到合法遞延納稅,對(duì)企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷售貨物或購(gòu)進(jìn)貨物。

稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開(kāi)具有專門(mén)規(guī)定,企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。

總之,稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中,應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策,明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,確定延遲納稅的籌劃思路與方法,從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.

[2] 《正確計(jì)算應(yīng)納稅額,合理延遲納稅》.中國(guó)優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

作者簡(jiǎn)介:

童德元(1964―)男,重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)貿(mào)易系副教授,研究方向:財(cái)務(wù)管理理論與應(yīng)用,稅收籌劃。

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