從核定征收下合伙律師的個(gè)稅計(jì)算公式,可以得知其籌劃方向如下:
收入端的稅務(wù)籌劃手段常見(jiàn)的是“收入分割”與“收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)”兩種。由于律師事務(wù)所自身業(yè)務(wù)特性及維持律所品牌形象等因素,律所收入端的稅務(wù)籌劃可行性并不大。
收入分割,指利用企業(yè)所得稅與個(gè)體工商戶(hù)的所得稅稅率差,將律所收入中分割一部分到其他企業(yè),這些企業(yè)一般為小微企業(yè)(年應(yīng)納稅所得額小于等于30萬(wàn)元),10%應(yīng)稅所得率有限合伙企業(yè)的稅收籌劃,所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn):指通過(guò)對(duì)律所收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃,一是獲得延期納稅的時(shí)間價(jià)值;二是對(duì)處于稅率檔分界點(diǎn)的收入獲得低稅檔的節(jié)稅
基本上,這方面的籌劃空間不大。主要有兩個(gè)方面的可能:
如果目前律所被稅局核定的應(yīng)稅所得率大于25%,則應(yīng)向稅局申請(qǐng)重新核定,一般可核定為25%雖然根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2016〕5號(hào) 第三條“取消了律所應(yīng)稅所得率不得低于25%的強(qiáng)制規(guī)定”。但從與稅局溝通情況下,重新核定低于25%的可能性不大
指律所對(duì)符合條件的提成律師變更為合伙律師,這有兩方面的所得稅節(jié)稅效果:一、從律所整體層面有限合伙企業(yè)的稅收籌劃,增加一個(gè)合伙律師就增加4.2萬(wàn)的投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn);二、新增合伙律師,如果合伙人分配比例較低,其應(yīng)稅所得的適用稅檔可能也低于35%的最高稅檔。 舉例:某律所年收入2000萬(wàn),有兩個(gè)合伙律師各50%分配比例,10個(gè)提成律師分別掛在兩個(gè)合伙律師下?,F(xiàn)在將這10個(gè)提成律師變?yōu)楹匣锫蓭?,每人分配比例都?%,則節(jié)稅如下: (1)原個(gè)稅合計(jì)=((2000*25%*50%-4.2)*35%-1.475)*2=169.11萬(wàn) (2)現(xiàn)個(gè)稅合計(jì)=((2000*25%*45%-4.2)*35%-1.475)*2+ ((2000*25%*1%-4.2)*5%-0)*10=151.61+0.4=152.01萬(wàn) (3)節(jié)稅=169.11-152.01=17.1萬(wàn)
在核定的應(yīng)稅所得率較高的情況下,將律師事務(wù)所從核定征收變更為查賬征收,一般情況下都是有利可圖的,可以獲得所得稅節(jié)稅效果。 一般來(lái)說(shuō),查賬征收下,律師事務(wù)所維持在10%左右的利潤(rùn)率對(duì)稅局是可以接受的。舉例:某律師事務(wù)所年收入5000萬(wàn),從核定征收變更為查賬征收,可以節(jié)稅5000*(25%-10%)*35%=262.5萬(wàn)
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