[摘 要] 當(dāng)前，納稅服務(wù)工作是稅務(wù)工作的一個(gè)核心內(nèi)容，實(shí)踐中，需要對它的理論內(nèi)涵、制度管理、考核評價(jià)、責(zé)任機(jī)制、法律保障、資源配置等框架體系不斷構(gòu)建、完善。但是僅僅把納稅服務(wù)作為一種工作內(nèi)容來看待還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，全面認(rèn)識納稅服務(wù)，既使納稅服務(wù)成為稅務(wù)工作的核心內(nèi)容之一，同時(shí)又成為全新的理念、成為一種新的工作方式方法，融入我們的全部稅收工作中。
[關(guān)鍵詞] 納稅服務(wù)；優(yōu)化思路；納稅遵從
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 074
[中圖分類號] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）17- 0145- 02
1 納稅服務(wù)的內(nèi)涵
1.1 對納稅服務(wù)界定的認(rèn)識
對于納稅服務(wù)的概念，應(yīng)有狹義和廣義之分。而且對廣義與狹義的概念還可以從納稅服務(wù)的主體和納稅服務(wù)的內(nèi)容2個(gè)角度來分析：首先，從納稅服務(wù)的主體區(qū)分，狹義的納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為確保納稅人依法納稅，指導(dǎo)和幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，維護(hù)其合法權(quán)益而提供的服務(wù)，即提供服務(wù)的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。廣義的納稅服務(wù)是指提供保護(hù)納稅人權(quán)益的一切機(jī)制和措施，它涵蓋了優(yōu)化稅制、完善稅政、健全征管、降低納稅成本、提高稅務(wù)行政效率乃至整個(gè)政府效率等方面的內(nèi)容；既包括稅收機(jī)關(guān)提供的服務(wù)，也包括社會中介機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)，包括納稅服務(wù)自愿者提供的服務(wù)。
從納稅服務(wù)的主體上，我們可以將納稅服務(wù)分為由稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的公共性質(zhì)的納稅服務(wù)、由社會中介機(jī)構(gòu)提供的商業(yè)性質(zhì)的納稅服務(wù)，由納稅服務(wù)自愿者提供的公益性質(zhì)的納稅服務(wù)。這3種性質(zhì)納稅服務(wù)都體現(xiàn)了納稅服務(wù)的豐富內(nèi)涵。稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)僅僅是廣義納稅服務(wù)中的一個(gè)方面，提供的是公共服務(wù)，而納稅服務(wù)領(lǐng)域工作復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)資源相對有限，籌劃和使用好內(nèi)部資源，整合利用好外部資源，對于提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)能力和水平有著至關(guān)重要的作用。
其次，從納稅服務(wù)的內(nèi)容來區(qū)分，狹義的納稅服務(wù)指提供納稅人在納稅辦稅過程中所需要的服務(wù)；而廣義的納稅服務(wù)還包括稅收立法、稅務(wù)司法在內(nèi)的全過程的服務(wù)，所以，從廣義的角度來說，納稅服務(wù)應(yīng)稱為“稅收服務(wù)”更確切。
從現(xiàn)代稅收的要求來看，將納稅服務(wù)拓展到稅收服務(wù)更有意義、更科學(xué)。至少應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)干部的執(zhí)法水平、稅收征管水平的進(jìn)行程度，社會民主意識的發(fā)育程度，分階段、有步驟地推進(jìn)不同內(nèi)容、不同品質(zhì)的納稅服務(wù)。但是，新時(shí)代的稅收管理工作必須以廣義來定位納稅服務(wù)的范圍，即納稅服務(wù)應(yīng)該貫徹于稅收立法、稅收執(zhí)法和稅收司法的全過程，使納稅服務(wù)工作的開展既成為強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)自身建設(shè)的有利手段，也成為稅收工作發(fā)展的有效契機(jī)。
1.2 對納稅服務(wù)內(nèi)容的認(rèn)識
目前，在實(shí)踐中對納稅服務(wù)工作存在著一些誤區(qū)，比如說，將納稅服務(wù)工作局限在辦稅服務(wù)廳工作納稅服務(wù)，認(rèn)為納稅服務(wù)工作只是辦稅服務(wù)廳的工作，各地在納稅服務(wù)工作的開展方面，也有內(nèi)容上的諸多不同，極大影響了這項(xiàng)工作的實(shí)效。
國家稅務(wù)總局《2010―2012納稅服務(wù)規(guī)劃》（以下簡稱規(guī)劃）中，對納稅服務(wù)的主要任務(wù)明確定位，納稅服務(wù)包括6個(gè)方面，即稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)、信用管理、社會協(xié)作。
6個(gè)方面構(gòu)成了納稅服務(wù)工作的主要內(nèi)容，不可偏頗。稅法宣傳是納稅服務(wù)工作的基礎(chǔ)，讓納稅人知法守法，其工作要求是針對不同納稅人的不同需求以不同的方式進(jìn)行；納稅咨詢是稅法宣傳的有益補(bǔ)充，其工作要求是及時(shí)、準(zhǔn)確地解答納稅人提出的具體而特定的問題；辦稅服務(wù)廳的工作是納稅服務(wù)工作的平臺之一，只是納稅服務(wù)工作的一個(gè)方面，而非全部。在這里，不僅要為納稅人提供良好的辦稅環(huán)境，還要實(shí)現(xiàn)快捷的工作效率，其工作要求是“微笑+高效”；權(quán)益保護(hù)是納稅服務(wù)工作的核心，當(dāng)納稅人權(quán)益被侵犯又不能得到有效救濟(jì)的時(shí)候，是談不上做好納稅服務(wù)的，其工作要求是“順暢、公正”；信用管理是納稅服務(wù)工作的主流，是提升稅收征管工作效率的關(guān)節(jié)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對不同納稅信用等級的納稅人采取不同的管理，進(jìn)行有重點(diǎn)的檢查，降低征稅成本；社會協(xié)作是納稅服務(wù)工作的拓展，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對稅務(wù)代理等社會中介組織進(jìn)行有效的引導(dǎo)，最大限度地發(fā)揮各種資源的積極作用，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的優(yōu)化。稅務(wù)代理中介是稅務(wù)部門納稅服務(wù)力量的重要補(bǔ)充，通過建立高質(zhì)量，規(guī)范的稅務(wù)中介來分擔(dān)大量納稅服務(wù)和咨詢等工作，能夠幫助稅務(wù)部門更有效地利用有限的征管資源，提高稅收遵從水平，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
1.3 對納稅服務(wù)目的的認(rèn)識
納稅服務(wù)的目的是為了提高納稅遵從度，即通過向納稅人提供辦稅過程中的各種服務(wù)，在達(dá)到在降低納稅成本的基礎(chǔ)上提高納稅遵從度，使稅收征納秩序更加優(yōu)良，國家稅款更有保障。
長期以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為行政機(jī)關(guān)，主要的工作方法是在法律的授權(quán)下，行使行政權(quán)力，通過行政執(zhí)法，代表著國家行使征稅權(quán)，完成稅收任務(wù)。但是，在當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)治稅理念已經(jīng)發(fā)生重大調(diào)整的形勢下，再堅(jiān)持單一的執(zhí)法方式不變，顯然是不夠的。必須針對實(shí)際的具體情況，分析納稅人的需求，樹立“以納稅人為中心，讓納稅人滿意”的理念，將服務(wù)作為稅收工作中與執(zhí)法并行的方法、手段。因此，納稅服務(wù)與稅收執(zhí)法都是進(jìn)行稅收工作的方法，二者的共同目的就是實(shí)現(xiàn)納稅遵從，用公式表示就是“納稅服務(wù) + 稅收執(zhí)法 = 納稅遵從”。
2 優(yōu)化納稅服務(wù)的思路
做好納稅服務(wù)工作不僅是深化文明建設(shè)、提升稅務(wù)機(jī)關(guān)形象的要求，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的基本工作職責(zé)。根據(jù)納稅人各層次的需求，針對當(dāng)前納稅服務(wù)工作中存在的不足，從多個(gè)方面努力，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)工作。
2.1 優(yōu)化納稅服務(wù)的必須明確的意義
20世紀(jì)80年代以后，在西方大部分發(fā)達(dá)國家均出現(xiàn)了大規(guī)模的政府再造運(yùn)動。近幾年來，納稅服務(wù)已成為世界各國現(xiàn)代稅收征管的主流發(fā)展趨勢。長期以來，由于受經(jīng)濟(jì)體制的束縛、社會發(fā)展的局限和官本位思想的影響，不論是我們稅收征管理念、稅收征管模式還是稅收征管活動，都過分強(qiáng)調(diào)稅收的強(qiáng)制性，突出了稅收執(zhí)法的剛性，而忽視了對納稅人的合理需求的滿足，和對納稅人合法權(quán)益的保障。從1990年首次提出納稅服務(wù)的服務(wù)理念，到2001年新修訂的《稅收征管法》中，將納稅服務(wù)上升至法律層面，以及國家稅務(wù)總局成立納稅服務(wù)處，并在2009年11月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，都充分體現(xiàn)了中國征管正從“執(zhí)法監(jiān)督型”向服務(wù)管理型轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變，不僅是一種管理方式的轉(zhuǎn)身，更是一種管理理念的進(jìn)步。 2.2 優(yōu)化納稅服務(wù)必須確立的理念
首先，應(yīng)確立依法服務(wù)的理念。依法治稅是稅收工作的靈魂，是我們稅收工作的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。實(shí)際工作中應(yīng)堅(jiān)持在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，絕不能脫離實(shí)際，違背依法治稅原則去搞服務(wù)。
其次，應(yīng)確立全新的稅收服務(wù)理念。納稅人是市場經(jīng)濟(jì)的主體和細(xì)胞，是稅收收入的源泉和基礎(chǔ)，也是稅務(wù)服務(wù)經(jīng)濟(jì)的直接作用對象。沒有納稅人的依法納稅，國家財(cái)政收入就成了無源之水、無本之本；沒有納稅人的依法納稅，政府的宏觀調(diào)控、社會的繁榮昌盛就無從談起，因此，我們必須更新理念，樹立全新的稅收服務(wù)觀。
2.3 優(yōu)化納稅服務(wù)應(yīng)注重處理好的關(guān)系
（1）稅收執(zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系。納稅服務(wù)與稅收執(zhí)法是始終貫穿于稅收工作全過程的2種主要的工作方法，執(zhí)法公正、嚴(yán)格管理和優(yōu)化服務(wù)是依法治稅的2個(gè)方面，是辯證統(tǒng)一關(guān)系，相互依存，相互促進(jìn)。實(shí)踐中存在著這樣的誤區(qū)，將優(yōu)化納稅服務(wù)和嚴(yán)格執(zhí)法相對立。不能正確處理執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，或是過分看重稅收執(zhí)法的作用，輕視納稅服務(wù)都是不正確的。
（2）行政服務(wù)與中介代理關(guān)系。行政服務(wù)是稅務(wù)部門的法定義務(wù)，通過為納稅人提供稅法咨詢宣傳輔導(dǎo)，辦理稅務(wù)登記證、銷售發(fā)票等滿足納稅人辦稅的需要；而中介代理是為滿足納稅人對稅收籌劃、代辦涉稅事項(xiàng)等代理服務(wù)需求應(yīng)運(yùn)而生的，其特點(diǎn)主要在于服務(wù)的有償性，是一種社會服務(wù)。稅務(wù)部門既要履行好法定的服務(wù)義務(wù)，也要鼓勵(lì)納稅人接受有關(guān)涉稅事項(xiàng)的社會服務(wù)，使納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營，提高經(jīng)濟(jì)效益。
（3）服務(wù)觀念與服務(wù)本領(lǐng)的關(guān)系。優(yōu)化納稅服務(wù)、轉(zhuǎn)變征管理念、創(chuàng)新服務(wù)觀念是前提，加強(qiáng)素質(zhì)建設(shè)、練硬服務(wù)本領(lǐng)是保障。稅收服務(wù)的基礎(chǔ)在基層，服務(wù)的主線在全稅務(wù)系統(tǒng)和稅收工作的全過程，因此，要堅(jiān)持以人為本，科學(xué)管理，從嚴(yán)治隊(duì)，不斷提高各級稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，努力打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、執(zhí)法公正、服務(wù)規(guī)范的稅務(wù)干部隊(duì)伍。
2.4 優(yōu)化納稅服務(wù)必須構(gòu)建的體系
（1）構(gòu)建納稅服務(wù)的法律體系。納稅服務(wù)的法律化是我國納稅服務(wù)健康、良性發(fā)展的必然途徑。目前，納稅服務(wù)規(guī)范性文件主要有 2005年10月國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》、2008年制定的《2010―2012納稅服務(wù)規(guī)劃》、2008年制定的《納稅人權(quán)利與義務(wù)公告》。從總體上看，我國法律規(guī)范性文件中關(guān)于納稅服務(wù)的規(guī)定過于簡略、粗疏，必須盡快完善納稅服務(wù)的法律體系，使我國的納稅服務(wù)有法可依，有章可循。
（2）構(gòu)建納稅服務(wù)管理體系。信息化加專業(yè)化的改革方向是新時(shí)期杜絕執(zhí)法隨意性，提高稅收征管質(zhì)量和效率，全面提升稅收服務(wù)水平的重要措施和保障。要充分運(yùn)用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理，為納稅人提供深層次、高質(zhì)量的納稅服務(wù)，要在服務(wù)手段、服務(wù)形式和服務(wù)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新的突破。
（3）構(gòu)建納稅服務(wù)考核評估指標(biāo)體系。按照定崗定責(zé)、職責(zé)明晰的原則，建立嚴(yán)密的征管過程、監(jiān)控體系和完備的征管質(zhì)量考核體系，將納稅服務(wù)的職責(zé)和要求納入稅收工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，將納稅服務(wù)的質(zhì)量和工作效率納入工作績效考核標(biāo)準(zhǔn)，將執(zhí)法責(zé)任落實(shí)到崗位納稅服務(wù)，過錯(cuò)責(zé)任追究到人，充分調(diào)動稅務(wù)干部優(yōu)化納稅服務(wù)的主觀能動性和創(chuàng)造性。
（4）構(gòu)建安全高效的信息技術(shù)與支撐體系。信息化加專業(yè)化的改革方向是新時(shí)期杜絕執(zhí)法隨意性、提高稅收征管質(zhì)量和效率，全面提升稅收服務(wù)水平的重要措施和保障。要充分運(yùn)用電子、通信等現(xiàn)代化科技手段改造稅收管理。
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