個人所得稅的納稅籌劃與案例分析一、工資薪金的納稅籌劃思路分析 （一）個稅種類: 工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得、勞務報酬所得、稿稿所得、特許權使用費所得、利息、紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得、其它所得。 我國實行分類計征的方式，不是綜合計征方式。（二）工資薪金的個稅計算方法，目前主要有如下四種： 1、月工資（包括工資表中應付工資欄、職工福利費中補貼、工會發(fā)放的補助等。不包括年終雙薪、年終獎等） 2、年終雙薪 3、年終獎 4、特殊行業(yè)的“年薪制” 特別問題：（1）在職董事的補貼（文件規(guī)定作為勞務報酬。800元/月以下免征個稅和營業(yè)稅，可作避稅用）（2）員工獲得的政府各部門獎金（偶然所得）（3）員工獲得的其它單位獎金（其它所得）（4）員工子女升學獎勵（并入工資中納稅） 月工資適用5%至45%的超額累進稅率。 年終雙薪和月工資相比區(qū)別主要是不能再扣除1600元和三險一金。 二、工資薪金的納稅籌劃案例分析（一）分解收入（二）增加費用扣除（三）發(fā)放方式的組合與搭配 在月工資與年終獎之間合理搭配發(fā)放可明顯降低個稅。 例、張三2006年全年工資獎金毛收入約為48000元，單位為其支付工資時，有三種方案可供選擇。
方案一：每月支付工資3000元，年終一次性考核獎金為12000元。該員工12個月工資個稅=[（3000－1600）×10%－25]×12=1380。年終獎個稅=12000×10%－25=1175。全年應扣繳個稅為1380＋1175=2555。 方案二：每月按4000元發(fā)工資。全年個稅=[（4000－1600）×15%－125]×12=2820元。 籌劃方案：據上面的經驗數據表，全年收入48000元處于區(qū)間全年收入為25201到54700元時，首先確定年終獎金6000元。余下金額42000元按12個月均攤為每月3500元，全年月工資個稅=[（3500－1600）×10%－25]×12=1980。年終獎6000元的稅率為5%，速算扣除數為0元。相應的個稅=6000×5%－0=300。方案三的個稅和為1980＋300=2280元。 籌劃效果：方案三較方案一節(jié)稅275元，較方案二節(jié)稅540元三、勞務報酬的納稅籌劃思路和籌劃案例 勞務報酬是個人因提供獨立（非受雇用）勞務收取勞務報酬征收的個稅。其個稅計算方式是 （一）確定應納稅所得額 每次收入小于4000元時，扣除項目為800元（注意不是1600元） 每次收入大于4000元時，扣除項目為收入的20%。
（二）勞務報酬的稅率為20%，但應納稅所得額超過20000元的加征5成；應納稅所得額超過50000萬元的加征10成。例：張三一次收取勞務報酬35000元，應納稅所得額為35000×(1－20%）＝28000元 應納個稅為20000×20%＋8000×30%＝6400元 （三）須注意的是： 勞務報酬的支付方要取得接受方到稅務局代開發(fā)票才能入賬作稅前扣除，另外還需要注意勞務報酬需繳納營業(yè)稅（月低于1500元的免征營業(yè)稅） （四）分次方式： 1、只有一次性收入的，以取得的該項收入為一次。 2、屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月的收入為一次。勞務報酬的納稅籌劃思路主要有如下三種： （一）委托方費用負擔法 委托方負擔費用后，受托方的名義收入減少但實際收入不變。此時對受托方而言，稅基可明顯的下降。如受托方受托期間的伙食、交通、住宿補助費。（二）同一事項的認定分解法 勞務報酬的征稅方法是分項目征稅。勞務報酬的項目征稅有30多種（如安裝、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、會計、咨詢、審稿、表演、廣告、介紹、經紀等），盡可能多劃分項目可多增加扣除基數。 （三）分次納稅，降低納稅基數。 如李四接受吉祥公司的委托從事一項設計安裝工程，工程期限為1年，每月工作時間不等，總共收費36萬元。
籌劃前：按每月3萬元支付勞務報酬，李某的個稅為 [30000×（1－20%）×30%－2000]×12＝62400元。 籌劃后：一是由吉祥公司負擔每月的交通費、住宿費、生活費、辦公用品費等相關費用全年共計3萬元（分解費用）； 另外將提供勞務分為設計與安裝兩項來分別計算勞務費（分解項目）； 付款方式分為13次（增加次數）， 前十二個月每月付2.6萬元(設計與安裝各一半),最后一個月付1.8萬元(設計與安裝各一半)?？傤~2.6×12＋1.8＋3＝36萬元。 李某的個稅為：前十二個月分別設計與安裝個稅和為 [13000×（1－20%）×20%]×12×2＝49920元。 最后一次付款個稅為[9000×（1－20%）×20%]×1×2＝2880元。 合計個稅為49,920＋2,880＝52800萬元。 籌劃前后節(jié)稅: 62400－52800＝9600元 特別要注意的是：勞務報酬要交營業(yè)稅，籌劃后的營業(yè)稅還要少交 30000（分解費用）×5.5%＝1650元。根據工資與勞務報酬的關系，可以采取手段進行轉換。 如上例中李四按受吉祥公司的雇用，李四取得工資薪金為36萬元。假設李四月三除一金稅前可扣除1400元。
李四月工資收入為25000元，年終獎為6萬元。 李四月工資個稅為 12個月工資個稅=[（25000－1400 － 1600）×25%－1375]×12=49500。 年終獎個稅=60000×15%-125=8875。全年應扣繳個稅為49500＋8875=58375元。比勞務報酬納稅籌劃前節(jié)稅為 62,400－58,375＝4,025元 。注意：工資不交營業(yè)稅，勞務報酬要交營業(yè)稅，36萬元納營業(yè)稅 360000×5.5%=19800元。 考慮兩稅后共節(jié)稅為19800＋4025=23825元。1、企業(yè)自然人股東增資的納稅籌劃方法2、巧用無形資產出資的個稅籌劃方法 營業(yè)稅的納稅籌劃的策略技巧一、基本思路（一）營業(yè)稅稅率分析1、兼營業(yè)務核算。（娛樂業(yè)和商業(yè)分算)2、選擇低稅率。（建安業(yè)與寬帶服務業(yè)、建安業(yè)與租賃業(yè)、文體業(yè)與服務業(yè)、）3、享受稅收優(yōu)惠政策入手（安置轉業(yè)軍人）4、從稅制要素入手（納稅地點、納稅時間：遞延收入、納稅主體：物業(yè)、）5、從組織形式入手。（混合銷售）二、案例分析（一）改變合同形式，將包工包料合同改為甲供設備的形式。 文件依據：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，對于安裝工程，如果安裝的設備價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
不作為工程產值的，不征收營業(yè)稅。例：吉祥公司承包某上市公司的火電廠建設項目，其中設備金額為3億元。 納稅籌劃前，吉祥公司因自已提供設備負擔的營業(yè)稅為900萬元。 納稅籌劃方案：將設備由上市公司提供，吉祥公司勿需負擔設備營業(yè)稅900萬元。節(jié)稅900萬元。值得說明：根據《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》財稅「2003」16號文的規(guī)定：“其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值。且具體設備名單可由省地方稅務機關根據各自實際情況進行列舉?！?規(guī)定可知：在上市公司提供設備的條件下，符合條件的設備亦可以不計入營業(yè)稅的稅基。 （二）裝飾工程清包工和建筑勞務分包問題1、清包工依據：《關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業(yè)額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務?！?根據這個文件：裝飾勞務公司就可以采取兩種方式簽訂合同：一種是包工包料，另一種是清包工方式，我們可以選擇不同的方式，計算不同方式下的稅后凈利做出選擇。
例；吉祥公司承包某項裝飾工程，包工包料的情況下，材料購進價為100萬元，勞務50萬元，合同總價為190萬元。采取清包工方式建筑勞務公司稅務籌劃，勞務成本為50萬元，合同總價為80萬元。所得稅稅率為25%。 清包工方式的稅后凈利＝[80×（1－5.5%)－50]×(1－25%)＝19萬 包工包料方式下凈利＝[190×（1－5.5%)－150]×(1－25%)＝22萬結論:包工包料為最佳方式.（2）《關于勞務承包行為征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）規(guī)定：‘建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”建筑安裝企業(yè)在提供勞務時，有兩種選擇，一是勞務分包形式，另一種是招聘員工的方式，哪種方式更好呢？ 例：吉祥公司承包一項工程，其中有勞務8000萬元，可以采取臨時招聘員工方式，亦可以采取勞務分包方式。從稅收角度分析： 勞務分包勿需繳納營業(yè)稅，由提供勞務的建安公司繳納。
而招聘員工需繳納營業(yè)稅240萬元，而且因計稅工資的原因，稅前不一定能全扣除！ 結論：采用勞務分包形式較好。 如意公司應收取利息金額為800萬元，應繳納營業(yè)稅及附加為 800×（1＋10%）＝88萬元。企業(yè)所得稅前扣除營業(yè)稅為88萬元，營業(yè)稅及附加抵稅為29萬元。將吉祥與如意公司合并考慮，稅負為88－22－13＝53萬元。 納稅籌劃方案：由如意公司為吉祥公司提供擔保，如意公司沒有稅負，吉祥公司可抵扣200萬元的企業(yè)所得稅。 納稅籌劃方案節(jié)稅為53＋200＝253萬元。（四）自產貨物且安裝文件依據《關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知 》（國稅發(fā)[2002]117號 ）規(guī)定：“納稅人以簽訂建設工程施工總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物、提供增值稅應稅勞務，并同時提供建筑業(yè)勞務同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入(不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務收入)征收營業(yè)稅1、必須具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質；2、簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。
”例：某企業(yè)生產鋁合金門窗且負責安裝。鋁合金的售價為500萬元，安裝費為100萬元。假設進項為51萬元。不考慮城建及附加。 （1）不具備分開核算的條件時應納增值稅和營業(yè)稅為 600×17%－51＝51萬元。 （2）具備分開核算的條件時： 500×17%－51＋100×3%＝37萬特別注意的是：如果分開設兩個公司：銷售及安裝公司，稅負加重！500×17%－51＋ （500＋ 100）×3%＝52萬 ，稅負上升1萬元。（五）營業(yè)稅轉化為增值稅政策依據：設備租賃為服務業(yè)，稅率5%；出售設備，大于原值的按4%減半征收，低于原值的免稅。 例：某建筑工業(yè)集團，內部有大型設備需要在不同企業(yè)間調用。若按按獨立企業(yè)間標準，年應收租賃費1000萬元。年應納營業(yè)稅為50萬元。 納稅籌劃方案：將作為固定資產管理的設備按凈值在不同企業(yè)間出售，因售價低于原值，免稅。 納稅籌劃的節(jié)稅效果：50萬元營業(yè)稅。（六）減少流轉環(huán)節(jié),有效降低稅負 因為流轉稅中營業(yè)稅大部分未實行差額征收,流轉的次數越多,稅負越重。為有效降低稅負,應采取減少流轉環(huán)節(jié). 例:吉祥公司(商業(yè)企業(yè))租賃一幢倉庫房給如意公司使用,租期為5年，租金為100萬元/年.。
如意公司又租給正弘公司使用，租金為120萬元/年。如何籌劃？（七）利用稅率差的納稅籌劃 例：某國際管理咨詢集團從事講課服務，現(xiàn)按服務業(yè)5%納稅，年總收費金額為2000萬元，營業(yè)稅為100萬元。 納稅籌劃方案：在營業(yè)執(zhí)照上添加“培訓”建筑勞務公司稅務籌劃，適用文體業(yè)3%的稅率，年營業(yè)稅為60萬元。節(jié)稅40萬元。例：吉祥建筑工地租賃如意建筑公司的挖掘機挖山，簽訂的是租賃合同，適用稅率為5%。如何籌劃？例：吉祥公司承包一項工程5000萬元，后又全包給如意公司。有兩種方案：方案一是采取分包方式，分出金額為4500萬元；方案二是采取中介方式，收取中介費500萬元。 方案一的營業(yè)稅：（5000－4500）×3%＝15萬元方案二的營業(yè)稅：500×5%＝25萬元風險提示：中介無后續(xù)風險，分包有后續(xù)風險（對分包負責）。（八）利用稅收優(yōu)惠 利用安置退役士官的稅收優(yōu)惠搞建安業(yè)的稅收優(yōu)惠。據目前有效的政策文件，新辦企業(yè)安置退役士官占總數60%以上，三年內免征營業(yè)稅。 某武警水電三總隊是施工企業(yè)，每年有許多排長、連長退伍。 建議：留下這批人，等3年后再走人。 假設一年的收入為10億，年利潤為2000萬元。 納稅籌劃前：營業(yè)稅為100000×3%＝3000萬元。
納稅籌劃后:免征營業(yè)稅及附加。 納稅籌劃效果分析：節(jié)稅3000萬元。備注:2008年起,安置轉業(yè)干部免征3年企業(yè)所得稅優(yōu)惠已作廢了.依據 財稅[2008]1號（九）利用稅制因素利用納稅主體、納稅時間、納稅地點等因素考慮，利用不同的稅收規(guī)定進行納稅籌劃。例：利用納稅主體不同進行的納稅籌劃 目前稅收政策規(guī)定：物業(yè)管理公司代收代支費用屬于“代理業(yè)”，按差額計征營業(yè)稅。而房地產企業(yè)代收的費用需并入繳納營業(yè)稅。假設某房地產企業(yè)代收費用一年為5000萬元。 未設立物業(yè)管理代收費用時，房地產應納營業(yè)稅為250萬元。 單獨設立物業(yè)管理公司后，代收費應納營業(yè)稅為0萬元 納稅籌劃效果：節(jié)約營業(yè)稅為250萬元。 例：利用納稅時間進行納稅義務的遞延。目前依據財稅[2003]16號的規(guī)定，預收款收入稅法和會計上確認收入的方法一致，皆按權責發(fā)生制確認收入。 如某市興網傳媒有限公司一次收取10年1000萬元的電視收視費。如果一次納營業(yè)稅，營業(yè)稅額為50萬元；假設按10年分期開票確認收入，年納營業(yè)稅為5萬元。因為資金有時間價值，節(jié)稅額不少。 值得說明的是：預收款要分期確認收入的，不得在預收款時一次性開票，否則不能遞延納稅。
因為發(fā)票是證明業(yè)務已完成的證據。 (我國是以票控稅的國家,新稅法強調權責配比,但發(fā)票的重要性并未變弱.) 例：利用納稅地點進行納稅籌劃。 現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：營業(yè)稅的征稅范圍是中華人民共和國境內。新加坡某報上海辦事處與中國浙江一家企業(yè)簽訂一份長期廣告發(fā)布合同，合同金額為3000萬元人民幣。因該廣告的設計、制作、發(fā)布都是在新加坡完成的，因此該報在上海取得的收入不屬于在中國境內提供勞務，不征營業(yè)稅。 例：現(xiàn)在北京在一家企業(yè)搞了一項專利技術，有兩家公司出價皆為6000萬元。一家注冊地在美國，另一家在四川成都。 因為轉讓無形資產納稅的前提是：無形資產的轉讓與使用在中國境內。北京公司轉讓給美國公司不納營業(yè)稅；轉讓給成都公司應納稅營業(yè)稅為300萬元。 結論：北京公司將專利技術轉讓給美國公司納稅較少。例:某市的張女士開了一個小吃店，預計月營業(yè)額在3,500元～4,500元之間，當地稅務局規(guī)定的起征點為4,000元。那么節(jié)稅點的營業(yè)額為多少呢 ？9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。10、人的志向通常和他們的能力成正比例。
11、夫學須志也，才須學也，非學無以廣才，非志無以成學。12、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。13、志不立，天下無可成之事。14、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London. It was the first time that I had seen the Tower or any of the other famous sights. If I'd gone alone, I couldn't have seen nearly as much, because I wouldn't have known my way about.。15、會當凌絕頂，一覽眾山小。16、如果一個人不知道他要駛向哪頭，那么任何風都不是順風。17、一個人如果不到最高峰，他就沒有片刻的安寧，他也就不會感到生命的恬靜和光榮。THE END謝謝觀看
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