農(nóng)產(chǎn)品采購是餐飲企業(yè)每日必須的開支項，別看每筆支出不大，但是架不住日積月累的量大，其成本就成為了重要的支出項。對于財會人員來說，其農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅和會計處理就顯得非常重要。如果操作得當(dāng)，就可以節(jié)稅不少，相當(dāng)于財務(wù)部門創(chuàng)造了盈利。小編給大家分享共享會計師平臺財稅專家會計師邱永恒先生的一個相關(guān)稅籌解析案例，供大家借鑒參考。
咨詢案例
A餐飲有限公司（以下簡稱“A餐飲”）預(yù)計2022年收入為350萬元，成本170萬元，管理費用69萬元，銷售費用36萬元，財務(wù)費用6萬元。
說明：A餐飲屬于一般納稅人，以下所說價格均為含稅價格，稅率9%，城市維護(hù)建設(shè)稅7%，教育法附加3%，地方教育費附加2%稅務(wù)籌劃案例，適用企業(yè)所得稅25%，暫不考慮印花稅及其他業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額，假設(shè)2022年度沒有其他調(diào)整事項。
如何購買農(nóng)產(chǎn)品含稅價170萬元，獲取最大的收益？該公司經(jīng)理就這個問題向邱永恒會計師咨詢。邱會計師在了解詳細(xì)的情況后，作出了如下分析：
1）向不同的銷售者采購農(nóng)產(chǎn)品，涉及到的進(jìn)項稅額抵扣不同；
2）在農(nóng)產(chǎn)品抵扣時，需要采購的產(chǎn)品是否符合農(nóng)產(chǎn)品范圍；
3）向個人采購農(nóng)產(chǎn)品時，相關(guān)的采購資料備查，以避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
下面對采購農(nóng)產(chǎn)品的四個方案進(jìn)行涉稅分析，為了計算簡便，以下方案暫時不考慮除農(nóng)產(chǎn)品以外的業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣。
一、【方案一】向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品
1.具體操作
A餐飲向一般納稅人B企業(yè)購買170萬元（含稅價）農(nóng)產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票，稅率9%，增值稅額14.0367萬元，價稅合計170萬元，并已經(jīng)進(jìn)行認(rèn)證。
2.會計處理
借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品155.9633萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14.0367萬元
貸：銀行存款170萬元
3.方案一的相關(guān)稅費計算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬元
進(jìn)項稅額：170/（1+9%）×9％＝14.0367萬元
應(yīng)交增值稅：31.5-14.0367＝17.4633萬元
3.2城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：17.4633×7％＝1.2224萬元
教育費附加：17.4633×3％＝0.5239萬元
地方教育費附加：17.4633×2％＝0.3493萬元
3.3企業(yè)所得稅方面
利潤：350-155.9633-69-36-6-1.2224-0.5239-0.3493＝80.9411萬元
企業(yè)所得稅80.9411×25％＝20.2353萬元
方案一需要繳納的稅額合計：17.4633+1.2224+0.5239+0.3493+20.2353＝39.7942萬元。
4.政策依據(jù)
財稅[2017]37號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》：“（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額”。
二、【方案二】向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得1%的增值稅專用發(fā)票
1.具體操作
A餐飲向小規(guī)模納稅人C企業(yè)購買170萬元（含稅價）農(nóng)產(chǎn)品，C企業(yè)去稅務(wù)局代開增值稅專票，由于受到疫情的影響，可以按照１％的征收率開具專票。
2.會計處理
借：原材料—農(nóng)產(chǎn)品168.3168萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1.6832萬元
貸：銀行存款 170萬元
注意：小規(guī)模納稅人代開1%的農(nóng)產(chǎn)品專票不能計算抵扣9%，按現(xiàn)在稅務(wù)口徑只能按票面稅額抵扣。
3.方案二的相關(guān)稅費計算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬元
進(jìn)項稅額：170/（1+1%）×1％＝1.6832萬元
應(yīng)交增值稅：31.5-1.6832＝29.8168萬元
3.2 城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：29.8168×7％＝2.0872萬元
教育費附加：29.8168×3％＝0.8945萬元
地方教育費附加：29.8168×2％＝0.5963萬元
3.3企業(yè)所得稅方面：
利潤：350-168.3168-69-36-6-2.0872-0.8945-0.5963＝67.1052萬元
企業(yè)所得稅：67.1052×25％＝16.7763萬元
方案二需要繳納的稅額合計:29.8168+2.0872+0.8945+0.5963+16.7763＝50.1711萬元。
4.政策依據(jù)
①《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號)；
②《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施應(yīng)對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號）；
③來自開票系統(tǒng)提示：“自2022年1月1日起，暫繼續(xù)執(zhí)行小規(guī)模納稅人減征增值稅政策。對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，暫減按1%征收率收增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。您在開具發(fā)票選擇征收率時，請暫按上述政策執(zhí)行。待正式文件出臺后，以正式文件為準(zhǔn)”。
三、【方案三】向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品，取得3%的增值稅專用發(fā)票
1.具體操作
餐飲公司向小規(guī)模納稅人D企業(yè)購買170萬元（含稅價）農(nóng)產(chǎn)品，取得D企業(yè)開具3%的增值稅專用。
2.會計處理
借：原材料155.9633萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額14.0367萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額4.9515萬元
貸：銀行存款170萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項轉(zhuǎn)出4.9515萬元
注意：為了避免增值稅專用發(fā)票滯留的情況，因此在實際工作中會先將增值稅發(fā)票4.9515萬元稅額進(jìn)項認(rèn)證，再將進(jìn)項稅額4.9515萬元轉(zhuǎn)出。
3.方案三的相關(guān)稅費計算
3.1 增值稅方面
銷售稅額：350×9％＝31.5萬元
進(jìn)項稅額：170/（1+3%）×9％＝14.8544萬元
應(yīng)交增值稅：31.5-14.8544＝16.6456萬元
3.2 城建稅及附加方面
城市維護(hù)建設(shè)稅：16.6456×7％＝1.1652萬元
教育費附加：16.6456×3％＝0.4944萬元
地方教育費附加：16.6456×2％＝0.3329萬元
3.3 企業(yè)所得稅方面
利潤：350-155.1456-69-36-6-1.1652-0.4944-0.3329＝81.8569萬元
企業(yè)所得稅：81.8569×25％＝20.4642萬元
方案三需要繳納的稅額合計: 16.6456+1.1652+0.4994+0.3329+20.4642＝39.1073萬元。
4.政策依據(jù)
①《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定：“從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（現(xiàn)在是9%）的扣除率計算進(jìn)項稅額”。
②《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財政部2019年第39號公告：“第二條、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的稅務(wù)籌劃案例，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額”。
四、【方案四】向個人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）采購農(nóng)產(chǎn)品
1.具體操作
餐飲公司向個人（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）采購農(nóng)產(chǎn)品，按照目前的政策，餐飲公司將采購產(chǎn)品170萬元自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
注意：采用該方案時，需要注意相關(guān)的資料備查，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；同時不能因為企業(yè)可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而亂開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
2.會計處理
借：原材料 155.9633萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額14.0367萬元
貸：銀行存款 170萬元
3.方案四的相關(guān)稅費計算（同方案一）
4.政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第26號第一條：“一、餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅額”。
五、方案對比
方案對比表1
方案對比表2
通過以上四個方案的計算對比，可以得出以下結(jié)論：
1.在相同進(jìn)價情況下，方案三所交稅費是最少的，整體稅負(fù)最低，利潤也是最多的。
2.公司需要結(jié)合企業(yè)的自身情況來判斷選擇選哪個方案。就如方案三，本來D企業(yè)可以開1%的發(fā)票，卻開了3%的發(fā)票，D企業(yè)是否愿意？雙方需協(xié)商處理。
3.企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要結(jié)合企業(yè)的整體稅負(fù)，不能只考慮一個稅種，需要結(jié)合企業(yè)的全部稅負(fù)，選擇最優(yōu)的稅負(fù)水平，以獲取最大收益。
4.企業(yè)稅務(wù)籌劃方案要結(jié)合具體實際業(yè)務(wù)，不能脫離實際業(yè)務(wù)而進(jìn)項所謂“稅務(wù)籌劃”，將企業(yè)置身于稅務(wù)風(fēng)險中。
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