隨著市場競爭越來越激烈，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)減輕稅負、提高經(jīng)濟效益的重要手段，早已經(jīng)在企業(yè)的財務(wù)管理中占據(jù)著舉足輕重的位置。所謂稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)和納稅人在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用現(xiàn)有稅法的優(yōu)惠政策，通過合理的方式、途徑和手段，有計劃的安排投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動，來減少企業(yè)的稅務(wù)支出，力圖追求企業(yè)利潤最大化的行為。目前，施工企業(yè)涉及的稅種比較多，其中，企業(yè)所得稅和營業(yè)稅是施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。
一、稅務(wù)籌劃的特點
(一)合法性
合法性是稅務(wù)籌劃的最根本前提，也是區(qū)別偷稅、漏稅行為的根本所在。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱， 稅務(wù)籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行。
(二)籌劃性
納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅務(wù)負擔因素，明確國家的立法意圖，籌劃多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負，選擇能使企業(yè)承擔最低稅負的方案來實施。
(三)目的性
稅務(wù)籌劃的最終目的是要降低稅務(wù)支出。企業(yè)要降低稅務(wù)支出，一是可以選擇低稅負，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。不管使用哪種方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅務(wù)成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得到生存與發(fā)展，從而實現(xiàn)長期贏利的目標。
二、施工企業(yè)所得稅的籌劃
(一)在異地預(yù)繳企業(yè)所得稅的籌劃
企業(yè)可以通過改變組織形式進行稅務(wù)籌劃。新的《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅體制，企業(yè)有不同的組織形式，不同的組織形式?jīng)Q定著是否構(gòu)成納稅法人。公司在異地設(shè)立的分公司的組織形式會對企業(yè)所得稅稅負產(chǎn)生影響。稅法規(guī)定，凡是辦理了工商稅務(wù)登記和能獨立核算的分公司必須要在設(shè)立地點單獨繳納企業(yè)所得稅。如果分公司盈利，母公司虧損，其利潤并不能并入母公司利潤工程公司稅務(wù)籌劃，造成盈虧不能相抵而多繳企業(yè)所得稅的結(jié)果。相反，如果分公司虧損，母公司盈利，同樣盈虧不能相抵。因此，在設(shè)立分公司時應(yīng)將核算模式改為不能獨立核算(即不能獨立核算收入、成本、費用)，依照稅法的相關(guān)規(guī)定來預(yù)繳分公司的企業(yè)所得稅。在年度決算時，可以將分公司、母公司利潤合并匯總后計算應(yīng)繳企業(yè)所得稅， 且分公司預(yù)繳的企業(yè)所得稅可以在母公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅中抵扣，從而達到降低企業(yè)稅負的效果。
(二)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)進行一系列活動的先決條件。籌資決策不僅要籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達到最低。不同籌資方案的稅負不同，企業(yè)在籌資時，如果能運用好籌資技巧，采用最佳的籌資方式，會獲取籌資的最佳節(jié)稅利益。
1、權(quán)益籌資和債務(wù)籌資
權(quán)益籌資主要是通過金融市場發(fā)行股票得以實現(xiàn)。其籌資成本與稅收沒有直接關(guān)系，而且它的資金比較安全和穩(wěn)定，如果企業(yè)通過股票來籌資，只能獲得十分有限的利潤，但是通過發(fā)行股票來籌資就可以長期的占用資金，也不用償還，更不用承擔股息的壓力。所以，企業(yè)在籌資的過程中不能單純的考慮稅收，要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營的收益、籌資成本和財務(wù)風險。并靈活的將權(quán)益籌資和債務(wù)籌資進行有機的結(jié)合。達到一個最佳的契合點。
債務(wù)籌資對企業(yè)來說具有抵稅的作用，其內(nèi)容包括發(fā)行債券、長期借款、短期借款和向企業(yè)員工和社會公眾借款。成本則是支付的利息。企業(yè)在償還利息后收益會有所減少， 這樣企業(yè)所承擔的所得稅稅負自然就會減小。尤其是稅前還貸，實際上還貸款的錢就是財政的錢。這就進一步降低了企業(yè)的所得稅稅負。所以，貸款是企業(yè)有效的減小稅負的重要方法。財務(wù)會計在債務(wù)籌資中占據(jù)著重要的位置。在債務(wù)利息穩(wěn)定的情況下，企業(yè)的利潤每增加一份，所承擔的利息就會減少一份，這樣
能夠大大的增加企業(yè)的收益。起到節(jié)稅和激勵企業(yè)加強管理的作用。
2、租賃性籌資
租賃分為兩種形式，一是融資租賃，二是經(jīng)營租賃。企業(yè)可以通過平穩(wěn)支付租金來降低稅負，增加企業(yè)收益。其中，融資租賃這種籌資的方式比較特殊，它可以迅速的獲得使用資產(chǎn)的權(quán)利，并且能夠規(guī)避使用權(quán)帶來的風險。在所有的融資租賃費用中，承租方交付使用后支付的利息以及支付的手續(xù)費都可以直接從納稅所得額中來扣除。另外，在融資中用于改良租入設(shè)備的費用可以延長到5 年內(nèi)來攤銷。對于企業(yè)固有資產(chǎn)的改良費用則是作為資本性支出來處理的， 以使企業(yè)的固定資產(chǎn)
增值，而由于固定資產(chǎn)一般有高于5 年的折舊年限。所以融資租賃可以攤銷固定資產(chǎn)改良的費用，從而達到降低稅負的目的。
經(jīng)營租賃對承租人有益處， 首先可以避免因長期擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)而帶來的風險。其次是企業(yè)可以通過支付利息來減少企業(yè)的收益從而降低稅負。如果承租人和出租人在同一個利益圈子里，企業(yè)和企業(yè)之間就可以直接的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)。還可以從集體利益出發(fā)來收取一定的租金，實現(xiàn)集團的利潤轉(zhuǎn)移，從而有效的降低稅負?？偟膩碚f，企業(yè)在籌資過程中進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該綜合的考慮企業(yè)資金成本，分析根據(jù)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化來選擇怎樣的籌資方式，以及思考因利潤的提高帶來的風險，企業(yè)承受風險的能力，如何平衡風險和利潤之間的關(guān)系。債務(wù)比率不能一味的強調(diào)稅率的最低，要把企業(yè)利潤的最大化作為稅務(wù)籌劃的目標。并且要綜合多方面的因素和企業(yè)自身的情況來安排。
(三)施工生產(chǎn)中的稅務(wù)籌劃
從實質(zhì)上來看， 施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個資源優(yōu)化配置的過程，由眾多環(huán)節(jié)組成，比如：安排生產(chǎn)計劃、勞務(wù)分包、材料采購、購置固定資產(chǎn)等。這些環(huán)節(jié)都能很好的進行稅務(wù)籌劃。例如：如果企業(yè)在上半年施工的項目利潤較高， 下半年可以安排一些利潤較低或者虧損的項目施工，將利潤高的項目安排到下一年中施工，這樣可以平衡每年的利潤，避免出現(xiàn)大的波動。因此，施工企業(yè)在生產(chǎn)過程中應(yīng)該綜合考慮，統(tǒng)籌計劃，通過合理安排每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)來為企業(yè)降低稅基，節(jié)約稅務(wù)支出。
(四)充分利用稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策
施工企業(yè)需要充分了解企業(yè)所得稅稅前扣除政策及優(yōu)惠政策，能夠幫助企業(yè)合理的降低稅負。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、工資、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費
企業(yè)發(fā)生的合理的工資支出準予據(jù)實扣除， 合理的工資指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的薪酬管理制度規(guī)定發(fā)放給員工的工資。職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按照標準扣除，標準分別是不超過工資總額的14%、2%、2.5%。企業(yè)在利潤較好的時候，應(yīng)該積極籌劃，提高員工的工資標準和相關(guān)福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的支出，一方面可以提高職工工作積極性，另一方面可以相應(yīng)減輕企業(yè)稅務(wù)負擔。
2、公益捐贈支出
稅法規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出， 不超過年度利潤總額的12%的部分，準予扣除。企業(yè)可以根據(jù)年度利潤情況，籌劃一些公益性捐贈，將捐贈支出控制在稅前扣除標準內(nèi)，這樣可以在不影響公司整體利益的同時，增加公益性支出，提高企業(yè)在社會上的知名度和影響力。
3、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出
稅法有明確的規(guī)定， 企業(yè)進行的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費用支出，不超過當年營業(yè)額利潤的15%的部分，可以進行稅前扣除，而超過的那部分，則準許結(jié)轉(zhuǎn)以后再進行納稅年度扣除。企業(yè)準予扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：一是廣告是通過工商部門批準的專門機構(gòu)制作的;二是已實際支付費用，并取得相應(yīng)發(fā)票;三是通過一定的媒體傳播。企業(yè)可以根據(jù)當年利潤情況，籌劃一些廣告和業(yè)務(wù)宣傳，將標準控制在合理的范圍內(nèi)，并按照稅法規(guī)定的要求收集發(fā)票、工商部門
批準的資料等原始資料，加強對企業(yè)的宣傳力度，在減輕企業(yè)稅負的同時，可以提高企業(yè)的知名度和競爭力。
4、業(yè)務(wù)招待費
稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，企業(yè)要根據(jù)當年的銷售(營業(yè))收入情況，合理控制業(yè)務(wù)招待費的支出標準，企業(yè)所屬的施工項目盡量不列支業(yè)務(wù)招待費，可以通過會務(wù)費和其他形式列支，以降低企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費支出。
5、科研費用
稅法規(guī)定：“企業(yè)用來開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用的支出， 沒有形成無形資產(chǎn)而納入工作總結(jié)中的， 應(yīng)該在按照規(guī)定扣除以后，再按照開發(fā)研究費用的50%來加以扣除;已經(jīng)成為無形資產(chǎn)的，則應(yīng)該按照無形資產(chǎn)成本的150%來攤銷。通過增大企業(yè)稅前扣除數(shù)額減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)加大科技研發(fā)投入力度。因此，施工企業(yè)在施工過程中應(yīng)設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，分開核算科研費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用，準確歸集科研費用，并及時收集歸檔科研費用的原始資料，如：科研立項
的文件、發(fā)票、合同等，爭取為企業(yè)減輕更多稅負。
6、固定資產(chǎn)加速折舊
施工企業(yè)一般擁有較多的大型機械設(shè)備，且價值較高，但隨著科技的發(fā)展，技術(shù)更新快，機械設(shè)備很容易因跟不上技術(shù)更新而遭到淘汰。新稅法規(guī)定，由于技術(shù)進步而確實需要加速折舊的企業(yè)固定資產(chǎn)，可以采用雙倍余額遞減法、縮短年限或是年數(shù)折舊法來處理。通過加速折舊，減輕納稅人在使用資產(chǎn)初期的稅務(wù)負擔，補償企業(yè)由于技術(shù)進步、加快更新?lián)Q代固定資產(chǎn)的成本。
7、高新技術(shù)優(yōu)惠
稅法規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，必須符合下列條件：一是要擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán);二是產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;三是研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例，最近一年銷售收入小于5000 萬元的企業(yè)，比例不低于6%，最近一年銷售收入在5000 萬元至20000 萬元的企業(yè)，比例不低于4%， 最近一年銷售收入在20000 萬元以上的企業(yè)， 比例不低于3%; 四是企業(yè)的科技人員的比例不得低于企業(yè)職工總數(shù)的規(guī)定比例;五是在企業(yè)總的收入中，高薪技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的比例不得低于當年企業(yè)總收入的60%; 六是高新技術(shù)企業(yè)必須要滿足管理辦法規(guī)定的其他條件。施工企業(yè)要根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的要求，積極培養(yǎng)科研人員，增強企業(yè)的科研技術(shù)，加強與高新技術(shù)企業(yè)認定部門溝通，努力申報高新技術(shù)企業(yè)，一旦獲得批準，可以大大降低企業(yè)稅負。
(五)會計處理中的稅務(wù)籌劃
會計準則規(guī)定了企業(yè)在經(jīng)營的過程中可以使用多種會計方法。不同的方法所產(chǎn)生利潤的時間是不同的， 貨幣時間價值對企業(yè)所得稅的限值造成影響，造成現(xiàn)值的不同，所以在經(jīng)營過程中，施工方可以利用不同的會計處理方法來進行稅務(wù)籌劃。首先，利用存貨計價來進行稅務(wù)籌劃。物價上漲時，施工方應(yīng)該進行后進先出，使得投入資產(chǎn)成本的貨物價值增高，結(jié)存成本較低，可延遲納稅和利潤，從而有效的延緩企業(yè)所得稅的繳納時間。反之，當物價下降時，則應(yīng)該采用先進先出的方法。
其次，利用計提比例和壞賬損失的方法來進行稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)由壞賬帶來的損失，可以通過直接沖銷法和備抵法來解決。假設(shè)采用備抵法來解決壞賬帶來的損失問題，可以使得當期扣除的項目有所增加，延緩企業(yè)的一些利潤， 這樣就能增加企業(yè)的經(jīng)營資金， 延緩企業(yè)的納稅時間。
再次，利用稅前扣除政策。為了避免不能在稅前進行抵扣，稅法限定了廣告費、招待費這些費用的稅前扣除比例，規(guī)定不能對受益人的捐贈和罰沒支出這些費用進行稅前扣除。對于那些沒有固定扣除比例的費用，企業(yè)也應(yīng)該控制其數(shù)額。避免超限。最后，利用折舊年限和殘值的預(yù)估、折舊方法的選擇來進行稅務(wù)籌劃。折舊方法和折舊年限的不同會對企業(yè)的利潤和工程的成本造成不同的影響。其中，最有效的方法就是加速折舊法，它可以延緩納稅的支付時間。
三、施工企業(yè)營業(yè)稅的籌劃
營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為課稅對象而征收的一種商品勞務(wù)稅。施工企業(yè)一般按照營業(yè)額的3%向施工所在地稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅，對于營業(yè)稅的籌劃，可以從以下幾個方面：
(一)利用工程承包合同進行籌劃
工程承包的形式有兩種：一種是由施工方和建設(shè)方簽訂工程合同，承包公司的任務(wù)是設(shè)計，要對建設(shè)單位負責，而且要根據(jù)工程總額的比例來向施工方收取一定的管理費。另一種是簽訂承包合同，由承包方和建設(shè)方來簽訂。然后再把采購、設(shè)計這些工作外包給別的單位，承包公司只需負責協(xié)調(diào)和組織各項工作。從第一種形式上看，承包人實質(zhì)上是建設(shè)方和施工方的中介人，它作為總承包人并不參與承包合同的簽訂，在營業(yè)稅的繳納中，不管承包公司有沒有施工能力，都要按照服務(wù)業(yè)稅率的5%征收。在第二種形式中，承包合同的簽訂是由承包公司合格建設(shè)單位來完成， 無論承包公司是否具有施工能力， 是否參與到施工中來，其營業(yè)稅都是按照建筑稅額的3%來征收。這兩種形式所適用的營業(yè)稅稅負不一樣，營業(yè)稅稅目和稅率也不一樣。因此，企業(yè)在承包工程時候，一定要綜合考慮承包合同的簽訂形式，做好營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃。
(二)利用計稅依據(jù)進行籌劃
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定： “納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾性勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。”根據(jù)實施細則的規(guī)定，對施工企業(yè)來說。不管是建設(shè)單位的包公包料工程還是供料工程， 其營業(yè)額不僅包含了工程的原材料，還包括了工程其他的物資價款。不包括建設(shè)方所提供的設(shè)備款項。假設(shè)是包工不包料，建設(shè)單位直接從市場購料，采購的成本相對較高，從而施工企業(yè)的計稅依據(jù)也會相應(yīng)較高;而若是施工企業(yè)購料，因為建筑施工企業(yè)長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關(guān)系的材料供應(yīng)商，購買的材料相對會較低，這樣就相應(yīng)降低了
營業(yè)稅計稅依據(jù)，達到了節(jié)稅的目的。在設(shè)備款項上面，施工企業(yè)在投入到安裝工程中時，不應(yīng)該將設(shè)備的價值和安裝工程的產(chǎn)值混為一談，它們之間是獨立的。只是負責安裝工作，由建設(shè)單位提供設(shè)備，這樣施工企業(yè)取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅的目的。
(三)利用納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃
稅法規(guī)定， 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。根據(jù)稅法有關(guān)納稅時間的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)該正確的選擇對企業(yè)有利的結(jié)算方式，在合理的范圍內(nèi)盡量的延緩納稅的時間，推遲交付營業(yè)稅的時間能夠延長企業(yè)占用資金的時間， 利用這些資金為企業(yè)創(chuàng)造出更高的利潤，使企業(yè)能夠有更多的流動資金來進行運轉(zhuǎn)，也從另一方面減少企業(yè)的貸款數(shù)額，減少在財務(wù)方面的費用。同時，由于施工工程具有耗費資金大、周期長的特點，所以許多的施工企業(yè)提前交工程款，分期結(jié)算。合理的選擇納稅時間也可以為企業(yè)利益的增加發(fā)揮重要的作用。施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程款的時間并非繳納營業(yè)稅的時間，這為施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃贏得了更多的時間。施工企業(yè)在進行結(jié)算時，只要能夠按期將款項支付工程公司稅務(wù)籌劃，應(yīng)盡量避免將在收款的同時進行結(jié)算。應(yīng)該盡量的將結(jié)算的時間往后面推遲。從而達到推遲營業(yè)稅納稅時間的目的。
四、結(jié)束語
總而言之，稅務(wù)籌劃這項工作的綜合性很強，施工企業(yè)必須建立一個以財務(wù)部門牽頭，領(lǐng)導(dǎo)配合，相關(guān)部門參與的組織機構(gòu)，積極開展納稅籌劃工作，必要時可聘請稅務(wù)師事務(wù)所幫助指導(dǎo)開展工作。此外，相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，熟練掌握國家的稅法政策，對稅法政策活學(xué)活用，才能合理有效的降低企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強企業(yè)的競爭力，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。（作者：中鐵上海工程局一公司 王天軍）
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