企業(yè)所得稅新規(guī)出臺(tái)，又一個(gè)“稅收籌劃”方案被堵了！而在以前，不得不承認(rèn)，這確實(shí)是一個(gè)好計(jì)策！
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企業(yè)所得稅新規(guī)出臺(tái)
文物避稅漏洞堵上了
剛出爐的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱17號(hào)公告）第五條“五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定：
企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。
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企業(yè)老板想利用文物、藝術(shù)品
避稅行不通了
很多民營(yíng)企業(yè)家都利用文物、藝術(shù)品避稅。
比如：某民營(yíng)老板在1998年一次拍賣會(huì)上拍得一幅明朝宣德皇帝的楷書(shū)作品，當(dāng)時(shí)成交價(jià)格是25萬(wàn)元。他把這25萬(wàn)元計(jì)入了企業(yè)成本。
賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 25
貸：銀行存款 25
在之后的五年中，這一“固定資產(chǎn)”按平均年限法折舊，每年年折舊20%。
借：管理費(fèi)用 5
貸：累計(jì)折舊 5
每年都可以在企業(yè)所得稅稅前計(jì)入成本扣除，五年后折舊完畢，屬于零資產(chǎn)，可以隨意支配。但是，這幅明朝宣德皇帝的楷書(shū)作品在五年后已經(jīng)漲至兩百萬(wàn)元。
中國(guó)的企業(yè)所得稅稅制中，古玩字畫(huà)收藏品并沒(méi)有被列入“固定資產(chǎn)”，但也沒(méi)有明確被排除在固定資產(chǎn)外，所以稅務(wù)部門(mén)在征稅時(shí)都將其默認(rèn)為企業(yè)文化投資的經(jīng)營(yíng)成本。所以民營(yíng)企業(yè)家大多以企業(yè)名義競(jìng)拍這些藝術(shù)品，得手后不是用于裝點(diǎn)企業(yè)門(mén)面，就是搞了企業(yè)博物館，再不就是深鎖柜中，所有的開(kāi)銷都掛在企業(yè)賬上，攤?cè)肫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
由于方法簡(jiǎn)單安全，購(gòu)買古玩字畫(huà)收藏品這種避稅方法被民營(yíng)企業(yè)家大肆利用。越來(lái)越多的人加入到收藏的隊(duì)伍中。
如果你問(wèn)他們?yōu)槭裁茨敲聪矚g收藏？他們會(huì)告訴你：“經(jīng)過(guò)多年的商場(chǎng)追逐，我們這些企業(yè)家在物質(zhì)生活已經(jīng)得到滿足，現(xiàn)在要開(kāi)始透過(guò)欣賞和品味古玩字畫(huà)追求文化精神上的享受。當(dāng)然，我們也會(huì)抱有一種投資者的心態(tài)，期待自己所收藏的藝術(shù)品能夠升值?！?/p>
此話聽(tīng)似在理，但實(shí)情是這些民營(yíng)老板懂收藏的不足10%，他們投資書(shū)畫(huà)藝術(shù)品主要是為了避稅，這是書(shū)畫(huà)拍賣業(yè)內(nèi)人士皆知的事實(shí)。
很多稅收籌劃專家福州稅務(wù)籌劃，在給民營(yíng)企業(yè)老板做稅務(wù)籌劃的時(shí)候，也會(huì)貢獻(xiàn)此計(jì)策。
此計(jì)策，本質(zhì)上是鉆了法律的空子，依據(jù)中國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》的規(guī)定：固定資產(chǎn)是使用年限超過(guò)一年，與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具等；不屬于上列范圍，單位價(jià)值超過(guò)兩千元并且使用年限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。如此一來(lái)，書(shū)畫(huà)自然能成為“固定資產(chǎn)”。
現(xiàn)在國(guó)家終于出手，堵住了這個(gè)漏洞。
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文件原文
如下
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告
國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)
為貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入開(kāi)展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推進(jìn)稅收領(lǐng)域“放管服”改革，更好服務(wù)市場(chǎng)主體，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱稅法）等相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題公告如下：
一、關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出相關(guān)費(fèi)用的扣除問(wèn)題
企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國(guó)家機(jī)關(guān)、公益性社會(huì)組織開(kāi)具的公益捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈(zèng)支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈(zèng)票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。
二、關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資的稅務(wù)處理問(wèn)題
（一）購(gòu)買方企業(yè)的稅務(wù)處理
1.購(gòu)買方企業(yè)購(gòu)買可轉(zhuǎn)換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
2.購(gòu)買方企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)為股票的，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅；轉(zhuǎn)換后以該債券購(gòu)買價(jià)、應(yīng)收未收利息和支付的相關(guān)稅費(fèi)為該股票投資成本。
（二）發(fā)行方企業(yè)的稅務(wù)處理
1.發(fā)行方企業(yè)發(fā)生的可轉(zhuǎn)換債券的利息，按照規(guī)定在稅前扣除。
2.發(fā)行方企業(yè)按照約定將購(gòu)買方持有的可轉(zhuǎn)換債券和應(yīng)付未付利息一并轉(zhuǎn)為股票的，其應(yīng)付未付利息視同已支付，按照規(guī)定在稅前扣除。
三、關(guān)于跨境混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的處理問(wèn)題
境外投資者在境內(nèi)從事混合性投資業(yè)務(wù),滿足《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（2013年第41號(hào)）第一條規(guī)定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，但同時(shí)符合以下兩種情形的除外：
（一）該境外投資者與境內(nèi)被投資企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系；
（二）境外投資者所在國(guó)家（地區(qū)）將該項(xiàng)投資收益認(rèn)定為權(quán)益性投資收益，且不征收企業(yè)所得稅。
同時(shí)符合上述第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定情形的，境內(nèi)被投資企業(yè)向境外投資者支付的利息應(yīng)視為股息，不得進(jìn)行稅前扣除。
四、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題
（一）企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購(gòu)置發(fā)票的，可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
五、關(guān)于文物、藝術(shù)品資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題
企業(yè)購(gòu)買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。
六、關(guān)于企業(yè)取得政府財(cái)政資金的收入時(shí)間確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。
本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。
特此公告。
國(guó)家稅務(wù)總局
2021年6月22日
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附：這7種“避稅”老路子也行不通了
一、買發(fā)票
有些企業(yè)一缺成本費(fèi)用，就想到了買發(fā)票，殊不知，你省的那點(diǎn)稅，還不夠罰款的。
且買發(fā)票屬于虛開(kāi)發(fā)票，搞不好還會(huì)背上刑事責(zé)任。
即使你走了賬，簽訂了合同，貨物流卻沒(méi)辦法一致福州稅務(wù)籌劃，一查一個(gè)準(zhǔn)。
二、對(duì)開(kāi)發(fā)票、環(huán)開(kāi)發(fā)票
對(duì)開(kāi)、環(huán)開(kāi)發(fā)票，說(shuō)白了，就是基于沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下，我給你開(kāi)，你給我開(kāi)或者再加個(gè)第三方。雖然它們都是閉環(huán)抵扣，最終未少繳稅，但遞延了納稅，行政法上還是會(huì)按虛開(kāi)發(fā)票處理。
用上述方法“避稅”的企業(yè)，要注意了，一旦被查，不但你的進(jìn)項(xiàng)要轉(zhuǎn)出，你開(kāi)出去的發(fā)票也要繳稅，還要面臨巨額罰款，真真是得不償失！
三、故意用現(xiàn)金/個(gè)人卡發(fā)工資
有些公司為了避稅，故意用現(xiàn)金/個(gè)人卡發(fā)放工資，一旦被查，明眼一看賬務(wù)就是有問(wèn)題。現(xiàn)在都什么時(shí)代了，還發(fā)現(xiàn)金，用這種方法避稅，不就等于說(shuō)公司有問(wèn)題嗎？
注意以下9類交易容易被稽查！
四、用現(xiàn)金收支貨款
有些企業(yè)自認(rèn)為很聰明，虛開(kāi)發(fā)票，對(duì)方不打款，直接填寫(xiě)收據(jù)入賬，自認(rèn)為賬都做平了，就萬(wàn)事大吉！我就很好奇你賬上的錢是怎么平掉的，用現(xiàn)金發(fā)工資還是用現(xiàn)金平借款？
一旦被查，頻繁用現(xiàn)金收支款或存在大額現(xiàn)金收支款，這就不只涉及虛開(kāi)發(fā)票了，還有可能牽扯出少繳社保、少繳個(gè)稅等一連串問(wèn)題，罰款必不可少，責(zé)任人還有可能鋃鐺入獄。
五、到處找發(fā)票抵稅
有些企業(yè)為了少繳稅，還真是把“避稅”用到極致。
比如：?jiǎn)T工工資7000元，其中2000元必須拿票來(lái)領(lǐng)工資，長(zhǎng)期以往，你公司的費(fèi)用不會(huì)異常嗎？
六、大量員工個(gè)稅零申報(bào)
有些公司為了避稅，個(gè)稅長(zhǎng)期零申報(bào)，員工工資以前都是3500元以下，現(xiàn)在倒提高了，都在5000元以下，永遠(yuǎn)都是跟著個(gè)稅起征點(diǎn)走，不查你查誰(shuí)！
七、代繳社保
一些企業(yè)為了少繳稅，就幫人代繳社保，一是，企業(yè)可以光明正大的做工資抵稅（代繳社保人的工資一般采用現(xiàn)金形式平賬）；二是，代繳社保還可以收點(diǎn)手續(xù)費(fèi)。
在這我只能說(shuō)，一旦被查，不但涉嫌偷稅，還涉嫌騙保，那時(shí)候不僅僅是罰款那么簡(jiǎn)單了，還會(huì)面臨刑事處罰。
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