內(nèi)容提要
數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，跨境電商的爆發(fā)式發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收提出了挑戰(zhàn)，跨境電商的稅收監(jiān)管成為一個(gè)世界性話題。目前全球?qū)?shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境電商稅收監(jiān)管政策各有特點(diǎn)，情況復(fù)雜?？缇畴娚倘娑愂毡O(jiān)管大幕正在開(kāi)啟，全球跨境電商進(jìn)入更加嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境。我國(guó)跨境電商企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際，配合各國(guó)稅收監(jiān)管的同時(shí)，基于對(duì)不同國(guó)家跨境電商稅收政策的個(gè)性分析，形成規(guī)律性認(rèn)識(shí)。最后以京東集團(tuán)為例，就應(yīng)對(duì)跨境電商稅收策略作粗淺的探討。
關(guān)鍵詞
數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨境電商 稅收政策
BEPS（稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移）第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃就是《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收的焦點(diǎn)則是跨境電商逃避稅問(wèn)題，一些國(guó)家和國(guó)際組織紛紛出臺(tái)相關(guān)稅收政策?？缇畴娚潭愂毡O(jiān)管是全球性課題，以國(guó)際稅收基本原則來(lái)度量跨境網(wǎng)購(gòu)稅收新規(guī)，深刻洞悉國(guó)際稅收動(dòng)態(tài)，結(jié)合跨境經(jīng)營(yíng)情勢(shì)進(jìn)行反思，助力稅收監(jiān)管，進(jìn)而積極研究改善應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收挑戰(zhàn)策略成為我國(guó)跨境電商面臨的緊迫課題。
一、全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境
電商稅收現(xiàn)狀的初步認(rèn)識(shí)
BEPS 行動(dòng)計(jì)劃的制定實(shí)施，就是為了遏制“跨國(guó)公司利用不同國(guó)家和地區(qū)的稅制中存在的漏洞和空白進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而人為減少應(yīng)稅所得或者將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至沒(méi)有或者幾乎沒(méi)有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的低稅率地區(qū)的行為”1。數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其商業(yè)模式與稅收相關(guān)的特征，如流動(dòng)性、多變性、數(shù)據(jù)依賴性、網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)、壟斷或寡頭壟斷傾向等，會(huì)加劇 BEPS 產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商的爆發(fā)式發(fā)展對(duì)國(guó)際稅收規(guī)則提出了挑戰(zhàn)。
（一）
國(guó)外跨境電商稅收政策特點(diǎn)
對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下跨境電商征稅是符合國(guó)際稅收規(guī)則的，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)、各國(guó)的基本稅制和國(guó)家利益的偏好共同決定了各國(guó)采取的稅收政策存在較大差異。
1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)本身特殊的形態(tài)，難以形成穩(wěn)定一貫的稅收政策。從稅收角度如果將數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為一個(gè)單獨(dú)領(lǐng)域，很難在數(shù)字和非數(shù)字之間畫出一條界線，因此無(wú)法形成單獨(dú)的稅制。數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于不斷發(fā)展演變的狀態(tài)，給稅收政策制定帶來(lái)不確定性。因此，各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)尤其是跨境電商征稅，采取現(xiàn)實(shí)應(yīng)對(duì)政策，各有不同。
2. 各國(guó)基本稅制不同，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策也不同。從稅種層面考察，各國(guó)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境電商征稅主要是增值稅和所得稅。
例如，
澳大利亞將對(duì)跨境網(wǎng)購(gòu)低價(jià)商品征收貨物勞務(wù)稅,明確境內(nèi)消費(fèi)者通過(guò)境外電子商務(wù)平臺(tái)購(gòu)買貨物時(shí)由電子商務(wù)平臺(tái)作為納稅人，這意味著稅款將由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商繳納，而不是銷售貨物的賣家，電商平臺(tái)被賦予了納稅義務(wù)。
德國(guó)則對(duì)跨境電商賣家征稅，其平臺(tái)在線零售商自行負(fù)責(zé)納稅義務(wù)。
美國(guó)實(shí)行以所得稅為主體的稅制體系，其關(guān)注的重點(diǎn)是居民和非居民所得稅，對(duì)第三方跨境電商稅收暫未實(shí)行。但要求亞馬遜美國(guó)站的賣家，一年銷售滿50單的需要提供納稅身份信息，似乎在為電商全面征稅做鋪墊。
從深層次上看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下對(duì)跨境電商征稅涉及增值稅、所得稅，國(guó)情不同，比較復(fù)雜，同樣也涉及國(guó)際稅收規(guī)則的調(diào)整。在 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃指導(dǎo)下，形成統(tǒng)一的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收政策，還有一段路程要走。
3. 國(guó)家利益偏好引發(fā)新的稅收壁壘。一般來(lái)說(shuō)，跨境電商會(huì)對(duì)一國(guó)經(jīng)濟(jì)、相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生沖擊，尤其對(duì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家沖擊更大。同時(shí)，全球普遍存在跨境電商利用各種手段和方式逃避稅問(wèn)題，且有愈演愈烈之勢(shì)。因此，為維護(hù)本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，各國(guó)制定的稅收政策偏重本國(guó)利益保護(hù)，筑起新的稅收壁壘。這顯然有悖于國(guó)際稅收分配公平原則和跨國(guó)納稅人稅負(fù)公平原則，甚至存在雙重征稅，因跨境電商引起的國(guó)際摩擦也逐步增多。
（二）
國(guó)外跨境電商稅收政策簡(jiǎn)要介紹
澳大利亞
早在 1998 年，澳大利亞稅務(wù)局（ATO）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）財(cái)政事務(wù)委員會(huì)達(dá)成共識(shí)，電子商務(wù)的征稅原則包括：中立原則、效率原則、明晰性原則、兼顧公平和效率性原則。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為，現(xiàn)有的國(guó)際稅收概念基本可以應(yīng)用于電子商務(wù)，但需要進(jìn)一步明晰。根據(jù)澳大利亞貨物勞務(wù)稅法規(guī)定，從 2018 年 7 月 1 日起，向境外電子商務(wù)平臺(tái)征收跨境網(wǎng)購(gòu)低價(jià)商品貨物及勞務(wù)稅。所謂低價(jià)商品指海關(guān)完稅價(jià)格低于 1 000 澳元 ( 約 5 000 元人民幣 ) 的商品。該政策是針對(duì)營(yíng)業(yè)額達(dá)到 75 000 澳元以上的海外供應(yīng)商、電商分銷平臺(tái)和貨物代理制定的。之前，消費(fèi)者通過(guò)電商網(wǎng)購(gòu)的進(jìn)口低價(jià)商品是不需要繳納貨物及勞務(wù)稅的。
英國(guó)
英國(guó)相關(guān)法律明確規(guī)定所有在線銷售商品都需要繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)一致，一般標(biāo)準(zhǔn)稅率達(dá) 17.5%，優(yōu)惠稅率 5%。對(duì)于從事跨境電商企業(yè)，都需要注冊(cè)增值稅（VAT) 專用碼，用作繳納進(jìn)口稅和增值[Jielin6]稅使用。2016 年 3 月，英國(guó)政府也提出關(guān)注海外賣家 VAT 稅費(fèi)問(wèn)題，或制定相關(guān)監(jiān)管法規(guī)。
俄羅斯
根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦海關(guān)總署 2017 年 11 月 24 日公布的第 1861 號(hào)令，自 2017 年 12 月 7 日起俄羅斯公民網(wǎng)購(gòu)商品入境，不僅需要提供護(hù)照信息，還需要提供個(gè)人納稅號(hào)及購(gòu)買商品鏈接，否則包裹將退回給發(fā)貨人。俄羅斯政府將之前對(duì)海外網(wǎng)購(gòu) 1 000 歐元以上征稅的規(guī)定，調(diào)整為超過(guò) 20歐元就要征稅，這項(xiàng)政策來(lái)源于俄羅斯國(guó)家杜馬擬定的 2018-2020 年財(cái)政預(yù)算草案，從 2018 年 7 月 1 日開(kāi)始實(shí)施。同時(shí)，俄羅斯政府正在考慮對(duì)境外電商啟動(dòng)增值稅支付機(jī)制，即按照最終價(jià)格的15.25% 征收增值稅，聯(lián)邦稅務(wù)局有權(quán)向電商平臺(tái)提出要求，對(duì)未履行繳納增值稅義務(wù)的境外電商關(guān)閉其銷售頁(yè)面。
歐盟
2017 年 12 月 1 日歐盟委員會(huì)提出支持電子商務(wù)和在線業(yè)務(wù)新的稅收規(guī)則，這些建議將提交歐洲議會(huì)磋商后提交理事會(huì)通過(guò)。新規(guī)則將確保增值稅在最終消費(fèi)者所在國(guó)支付，從而實(shí)現(xiàn)歐盟國(guó)家之間更公平地分配稅收，有助于成員國(guó)收回每年在線銷售損失的約 50 億歐元增值稅收入。如果不采取行動(dòng)，到2020 年估計(jì)損失可能會(huì)達(dá)到 70 億歐元。新規(guī)則將簡(jiǎn)化網(wǎng)上銷售創(chuàng)業(yè)公司和小型企業(yè)的增值稅征收規(guī)定，并將采取行動(dòng)遏制歐盟以外的增值稅欺詐行為。
二、國(guó)家層面主動(dòng)作為，
共建跨境電商國(guó)際稅收新秩序
面對(duì)跨境電商稅收征管的新趨勢(shì)，國(guó)際社會(huì)需要協(xié)調(diào)行動(dòng)，創(chuàng)新跨境電商國(guó)際稅收規(guī)則。作為電商發(fā)展大國(guó)，我國(guó)應(yīng)主動(dòng)作為，在國(guó)家層面積極推動(dòng)建立跨境電商國(guó)際稅收秩序。
（一）強(qiáng)化我國(guó)在國(guó)際稅收規(guī)則制定中的話語(yǔ)權(quán)，貢獻(xiàn)中國(guó)智慧，提供中國(guó)方案
中國(guó)應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)者的影響力，積極呼吁并主動(dòng)參與制定國(guó)際稅收新規(guī)則，加強(qiáng)與世界各國(guó)的溝通協(xié)調(diào)，就跨境電商稅收問(wèn)題，開(kāi)展雙邊或多邊談判。在平等原則下，合理劃分各國(guó)對(duì)跨境電商稅收管轄權(quán)，實(shí)行稅收公平分配。
（二）各國(guó)協(xié)調(diào)一致，對(duì)流動(dòng)稅源加強(qiáng)監(jiān)管
在借鑒各國(guó)對(duì)流動(dòng)稅源監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，擴(kuò)圍跨國(guó)稅務(wù)合作領(lǐng)域，以此避免各國(guó)稅收流失，維護(hù)共同稅收利益，推動(dòng)建立多邊稅收合作機(jī)制和國(guó)際稅收問(wèn)題與爭(zhēng)議協(xié)調(diào)解決機(jī)制，建立國(guó)際稅收新秩序。
（三）在 BEPS 行動(dòng)計(jì)劃框架下，加強(qiáng)各國(guó)稅務(wù)合作，打擊跨境電商逃避稅
各國(guó)合作建立懲治和防范制度機(jī)制，凈化跨境電商國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境，建立守法經(jīng)營(yíng)、公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)營(yíng)秩序。
（四）推行電子發(fā)票國(guó)際化及各國(guó)電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通
2015 年 11 月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于推行通過(guò)增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 84 號(hào)）第三條規(guī)定，電子發(fā)票法律效力、基本用途及基本使用規(guī)定等均與紙質(zhì)普通發(fā)票相同。其同樣適用于報(bào)銷入賬、售后維權(quán)，也為消費(fèi)者帶來(lái)保存、查詢等方面的便利。在國(guó)內(nèi)電子發(fā)票發(fā)展基礎(chǔ)上，推行電子發(fā)票國(guó)際化及各國(guó)電子發(fā)票數(shù)據(jù)互通，幫助各國(guó)獲取經(jīng)濟(jì)大數(shù)據(jù)，加強(qiáng)對(duì)跨境電商的監(jiān)管，避免各國(guó)稅款的流失。
三、企業(yè)層面創(chuàng)新實(shí)踐，
主動(dòng)適應(yīng)跨境電商稅收新形勢(shì)
面對(duì)愈加嚴(yán)峻的全球稅收監(jiān)管形勢(shì)和更加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，世界各國(guó)跨境電商需要順勢(shì)而為，調(diào)整策略，創(chuàng)新實(shí)踐，積極應(yīng)對(duì)。
（一）
跨境電商創(chuàng)新實(shí)踐的發(fā)展趨勢(shì)
一是運(yùn)用新技術(shù)提升運(yùn)營(yíng)能力和效率。加深與互聯(lián)網(wǎng)的高層次融合，運(yùn)用新一代信息通信技術(shù)、人工智能，加速跨境電商業(yè)態(tài)、模式向更高階段演進(jìn)，提高運(yùn)營(yíng)能力和效率，打造新型產(chǎn)品和供應(yīng)鏈，搶占技術(shù)轉(zhuǎn)型發(fā)展的制高點(diǎn)。
二是本土化運(yùn)營(yíng)?？缇畴娚踢_(dá)到相當(dāng)規(guī)模，可采取設(shè)立分公司、建立倉(cāng)儲(chǔ)等方式，進(jìn)行本土化運(yùn)營(yíng)，將成本高昂的跨境郵寄物流轉(zhuǎn)變?yōu)橐话阗Q(mào)易方式出口，零售可以通過(guò)自助貿(mào)易銷售。同時(shí)，可以采取海外倉(cāng)儲(chǔ)，當(dāng)?shù)刭I家購(gòu)買后直接在本地發(fā)貨，使交易變得更加快捷。
三是更加專注經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。發(fā)揮跨境電商碎片化、去中間化的特點(diǎn)，盡量減少和縮短中間經(jīng)銷商的環(huán)節(jié)和通道。比如，可以由專業(yè)機(jī)構(gòu)解決買賣雙方的安全問(wèn)題、信任問(wèn)題，甚至解決金融、物流、報(bào)關(guān)報(bào)檢等問(wèn)題，從而買賣雙方更專注于自身商品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。
四是打造跨境電商國(guó)際信用品牌。當(dāng)前，跨境電商還存在很多問(wèn)題，給國(guó)際稅收監(jiān)管帶來(lái)困擾與挑戰(zhàn)，許多國(guó)家對(duì)跨境電商有著各種考量。諸如，信息安全、公共安全、稅收流失、喪失國(guó)家貿(mào)易武器、假冒偽劣產(chǎn)品等問(wèn)題?？缇畴娚虘?yīng)該堅(jiān)持行業(yè)自律，守法營(yíng)商、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、合規(guī)納稅，這也是核心競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）
跨境電商稅收的應(yīng)對(duì)策略
——以京東集團(tuán)為例
對(duì)于我國(guó)跨境電商而言，必須立足誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、稅收合規(guī)，以積極的姿態(tài)、出色的智慧、靈活的策略去適應(yīng)新形勢(shì)、應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)。京東集團(tuán)作為國(guó)內(nèi)電子商務(wù)行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，其成功的經(jīng)驗(yàn)，可供借鑒。
一是加快技術(shù)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。京東適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展，在云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、智能硬件、電子商務(wù)、物流倉(cāng)儲(chǔ)以及金融科技等領(lǐng)域持續(xù)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，實(shí)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。目前跨境電商稅務(wù)籌劃，京東在人工智能領(lǐng)域囊括了京東全自動(dòng)物流中心、京東無(wú)人機(jī)等一系列備受矚目的尖端智能物流項(xiàng)目，構(gòu)建智慧物流生態(tài)體系。京東創(chuàng)新能力與技術(shù)轉(zhuǎn)型為其開(kāi)拓海外市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，提供了強(qiáng)大的實(shí)力，保持了強(qiáng)勁的發(fā)展勢(shì)頭。
二是擴(kuò)大海外規(guī)模和效益，遵從當(dāng)?shù)囟愂毡O(jiān)管，在競(jìng)爭(zhēng)中促發(fā)展。適應(yīng)品質(zhì)消費(fèi)的需求大勢(shì)，京東不斷強(qiáng)化品質(zhì)優(yōu)勢(shì)，整合海外與海內(nèi)雙向需求，利用自身優(yōu)勢(shì)，組織龐大的聯(lián)合艦隊(duì)揚(yáng)帆出海，上千家中國(guó)企業(yè)已與京東簽署了“出?！币庀驎翰呷毫ψ呦蛉蚴袌?chǎng)。京東以自有電商平臺(tái)直接零售和入駐當(dāng)?shù)仉娚叹W(wǎng)站兩種方式進(jìn)入美國(guó)、俄羅斯、澳大利亞等市場(chǎng)。其中，2015年開(kāi)始開(kāi)拓俄羅斯電子商務(wù)市場(chǎng)跨境電商稅務(wù)籌劃，未來(lái)將繼續(xù)在俄羅斯發(fā)力，并計(jì)劃在當(dāng)?shù)卦O(shè)立本土化運(yùn)營(yíng)的貿(mào)易公司，深耕當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。為適應(yīng)澳大利亞跨境零售稅改，京東已著手在澳大利亞稅務(wù)局網(wǎng)上注冊(cè)申報(bào)、系統(tǒng)改造等工作，并開(kāi)始相應(yīng)調(diào)整京東主站和英文站相關(guān)設(shè)置，以適應(yīng)新稅法的到來(lái)。此外，京東集團(tuán)率先推出電子發(fā)票，其作為交易信息的電子化載體，已然成為我國(guó)稅收征管信息化的技術(shù)支持和基本手段?？梢灶A(yù)料，數(shù)字經(jīng)濟(jì)急劇發(fā)展為電子發(fā)票這一財(cái)稅創(chuàng)新成果提供廣泛發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，電子發(fā)票也將以獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下國(guó)際財(cái)稅創(chuàng)新與實(shí)踐，以配合各國(guó)稅務(wù)部門實(shí)施相關(guān)監(jiān)管。
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