按照我國稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，所以合伙企業(yè)的稅負明顯低于有限公司。合伙企業(yè)如果注冊在稅收洼地，大多還能享受洼地的核定征收政策，稅負就更低。
實務中，很多企業(yè)搭建了稅務籌劃的架構，普遍設立合伙企業(yè)作為投資主體或持股平臺，合法降低稅收負擔。
合伙企業(yè)不是我國經(jīng)濟的主流形式，相關財稅法規(guī)很少。合伙企業(yè)也不進行實體經(jīng)營，一般不配備專職的會計人員，其會計核算大多由現(xiàn)有財務人員兼職。合伙企業(yè)畢竟不是有限公司，賬務處理不能完全依照有限公司。
面對一些經(jīng)濟交易，很多財務人員不知道如何進行賬務處理。我作為資深的注冊會計師、注冊稅務師和財稅咨詢專業(yè)人士，把我多年的經(jīng)驗分享給大家。
1、合伙企業(yè)的資產(chǎn)和負債
合伙企業(yè)既是法律主體，也是會計和納稅主體。合伙企業(yè)發(fā)生的資金收付，肯定要進行會計核算，編制會計報表。
根據(jù)會計原理，任何企業(yè)的資產(chǎn)負債表都分為資產(chǎn)、負債和所有者權益，合伙企業(yè)同樣也不例外，并且確認資產(chǎn)和負債原則、方法都是一樣的。
我認為，合伙企業(yè)資產(chǎn)和負債的會計核算與有限公司是一樣，甚至實用的會計科目可以相互通用。同理，合伙企業(yè)還應進行損益的會計核算，編制損益表，這些賬務處理與有限公司應該是相同的，沒有太多疑惑的地方。
2、合伙企業(yè)權益
按照合伙企業(yè)法，合伙人對合伙企業(yè)承擔無限責任，與有限公司完全不同，所以合伙企業(yè)權益的核算與有限公司差別較大。
根據(jù)合伙企業(yè)法第16條、第18條的規(guī)定，合伙人可以用貨幣、實物、知識產(chǎn)權、土地使用權或者其他財產(chǎn)權利出資，合伙協(xié)議也應當載明合伙人的出資方式、數(shù)額和繳付期限。
所以合伙企業(yè)應設置“合伙人資本”（相當于有限公司的實收資本）科目，核算各合伙人的原始投資額，追加投資額，減少的投資額，以及由合伙企業(yè)利潤分配結轉給各合伙人的合伙企業(yè)收益額和損失額。
由于合伙企業(yè)的企業(yè)責任與合伙人個人責任緊密相連，合伙人的行為與合伙企業(yè)關系密切，一般不設置“資本公積”和“盈余公積”賬戶，合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。
合伙企業(yè)經(jīng)營肯定有賺有賠，形成的盈虧和損益，必然構成合伙企業(yè)的權益，所以還應設置“損益匯總”（相當于公司會計中的“本年利潤”和“利潤分配”）賬戶，核算本期的經(jīng)營成果，期末余額應結轉至“合伙人資本”賬戶。
另外，由于合伙企業(yè)承擔無限責任，合伙人的行為與合伙企業(yè)關系密切，還需設置“合伙人提用”賬戶，核算合伙人按照合伙協(xié)議定期從預計可分得的收益中提取的金額，如合伙人的薪金等，合伙人從合伙企業(yè)提用其他資產(chǎn)，如將合伙企業(yè)的小汽車長期作為家用，也在本科目核算。
期末該賬戶的借方余額應轉入相應的“合伙人資本”明細賬戶，作為合伙人資本的減少，反之作為合伙人資本的增加。合伙人臨時從企業(yè)借款，或將錢臨時借給合伙企業(yè)使用，通過“應收合伙人借款”賬戶和 “應付合伙人貸款”賬戶，不記入“合伙人提用”賬戶。
3、有限合伙人的出資是負債還是權益
合伙企業(yè)的合伙人，按照對合伙企業(yè)承擔責任的不同福州稅務籌劃，又分為有限合伙人（LP）和普通合伙人（GP）。有限合伙人(LP)不負責合伙企業(yè)的具體經(jīng)營，一般可以同本企業(yè)進行交易，以出資額為限對合伙企業(yè)的債務負有限責任，沒有經(jīng)營報酬，只根據(jù)出資份額取得相應的經(jīng)營利潤。普通合伙人(GP)有權管理、決定合伙事務，負責帶領團隊運營福州稅務籌劃，普通合伙人一般不得同本企業(yè)進行交易，對合伙企業(yè)的債務負無限責任，一般有經(jīng)營業(yè)績報酬。
正是基于這種不同于有些人將有限合伙人的出資理解為是一種債權。合伙企業(yè)收到的有限合伙人的出資計入負債，不計入“合伙人資本”，這種理解是否正確？
合伙企業(yè)法第65條規(guī)定，限合伙人應當按照合伙協(xié)議的約定按期足額繳納出資；未按期足額繳納的，應當承擔補繳義務，并對其他合伙人承擔違約責任。第66條規(guī)定，有限合伙企業(yè)登記事項中應當載明有限合伙人的姓名或者名稱及認繳的出資數(shù)額。第68條規(guī)定，有限合伙人不執(zhí)行合伙事務，下列行為，不視為執(zhí)行合伙事務：
（一）參與決定普通合伙人入伙、退伙；
（二）對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議；
（三）參與選擇承辦有限合伙企業(yè)審計業(yè)務的會計師事務所；
（四）獲取經(jīng)審計的有限合伙企業(yè)財務會計報告；
（五）對涉及自身利益的情況，查閱有限合伙企業(yè)財務會計賬簿等財務資料；
（六） 在有限合伙企業(yè)中的利益受到侵害時，向有責任的合伙人主張權利或者提起訴訟；
（七）執(zhí)行事務合伙人怠于行使權利時，督促其行使權利或者為了本企業(yè)的利益以自己的名義提起訴訟；
（八）依法為本企業(yè)提供擔保。
從上面的法律規(guī)定中可以看出，有限合伙人還是不同與一般的債權人，一般的債權人不需要在企業(yè)登記事項中登記，也沒有權力參與決定普通合伙人入伙、退伙。
在司法實踐中，當合伙關系和借貸關系產(chǎn)生訴訟爭議時，如果一方能提供投資協(xié)議、投資明細、投資匯款等證據(jù)證明是投資款項的，認定是合伙關系；反之，一方能提供借條、且借條（借款協(xié)議）中約定借款金額、利息、借款期限的，認定為借貸關系。
綜上我個人認為，如果有限合伙人依據(jù)合伙協(xié)議的約定將款項打入合伙企業(yè)，不能認定為借款，而是認定為出資，應計入“合伙人資本”科目。
4、部分業(yè)務賬務處理舉例
1、收到合伙人出資1000萬元，其中普通合伙人張三300萬元，普通合伙人李四700萬元：
借：銀行存款1000
貸：合伙人資本——普通合伙人——張三300
合伙人資本——有限合伙人——李四700
2、對A公司股權投資400萬元（假設采用成本法核算）：
借：長期股權投資——A400
貸：銀行存款 400
3、對B公司進行債權投資200萬元：
借：持有至到期投資（其他應收款）——B 200
貸：銀行存款
4、張三將企業(yè)的小汽車開回家自用，原值30萬元，折舊10萬元：
借：合伙人提用——張三 20
累計折舊10
貸：固定資產(chǎn)——小汽車 30
同時：
借：合伙人資本——普通合伙人——張三20
貸：合伙人提用——張三20
5、公司資金緊張，張三臨時接給企業(yè)150萬急用：
借：銀行存款 150
貸：應付合伙人貸款150
6、2021年企業(yè)實現(xiàn)主營業(yè)務收入2000萬元，取得投資收益500萬元，發(fā)生主營業(yè)務成本1300萬元，管理費用200萬元，財務費用100萬元，結轉損益匯總：
借：主營業(yè)務收入2000
投資收益500
貸：損益匯總2500
借：損益匯總1600
貸：主營業(yè)務成本1300
管理費用200
財務費用100
借：損益匯總900
貸：合伙人資本——普通合伙人——張三700
合伙人資本——有限合伙人——李四200
5、合伙企業(yè)的稅務處理
在稅收上，合伙企業(yè)也是一個納稅主體，要按照稅法規(guī)定繳納各項稅收：
01增值稅
合伙企業(yè)取得各項經(jīng)營收入，需要依法繳納增值稅。符合增值稅一般納稅人認定條件的，可以認定為一般納稅人，否則認定為小規(guī)模納稅人。取得的貨物銷售收入，一般納稅人繳納13%的增值稅。
對外投資取得的投資收益，利息及利息性質的收入（固定收益的股權投資），按照貸款服務繳納6%的增值稅，取得的股息性質的收入，不繳納增值稅。
02所得稅
合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤，不繳納企業(yè)所得稅，直接按合伙協(xié)議的約定分配給合伙人。合伙人是自然人的，繳納個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅，合伙人是法人的，繳納個企業(yè)所得稅。
根據(jù)國稅函〔2001〕84號第二條規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。
依據(jù)征管法和個人所得稅法的規(guī)定，合伙企業(yè)將實現(xiàn)的利潤分配給自然人時，有依法扣繳個人所得稅的義務。自然人合伙人繳納的個人所得稅，由合伙人承擔，與合伙企業(yè)無關，合伙企業(yè)無需進行賬務處理。
03財行稅
合伙企業(yè)的財產(chǎn)和經(jīng)營行為，符合了相關實體法的納稅條件時，還應繳納各種財產(chǎn)行為稅。如取得的房產(chǎn)，要繳納房產(chǎn)稅；簽訂的應稅合同，應繳納印花稅；購買的小汽車，要繳納車輛購置稅；轉讓的不動產(chǎn)，需要繳納土地增值稅等等。
04稅會差異
合伙企業(yè)的會計處理與稅法規(guī)定存在差異時，稅務處理執(zhí)行稅法的規(guī)定，依據(jù)稅法規(guī)定進行稅款計算和納稅申報。例如合伙企業(yè)對外投資分回的股息收入500萬元，賬務處理時還是計入投資收益科目，期末轉入損益匯總科目，但在納稅申報時，不能按生產(chǎn)經(jīng)營所得申報，而應填寫股息紅利所得的納稅申報表。
歷任建設銀行某某分行儲蓄所、營業(yè)部、信用卡部、房地產(chǎn)開發(fā)公司和經(jīng)費會計，后在稅務局從事稅務稽查工作，再后來在北京中稅咨詢集團等大型稅務咨詢機構從事稅務咨詢和稅務籌劃的實操，為深圳萬科集團、深圳華僑城集團、浙江雅戈爾集團、山東將軍集團、湖南愛爾眼科集團、日本松下電器等全國知名企業(yè)（集團）提供深層次和全方位的稅務咨詢服務。曾為中國移動、中國建設銀行、中國工商銀行、中國煙草、中信置業(yè)、福州水務集團、中國水電四局等企業(yè)舉辦稅務內訓；為廣東佛山國稅局、河北衡水國稅局、江蘇省稅協(xié)等稅務機構舉辦最新稅收政策和注冊稅務師后續(xù)教育培訓。
多次為中稅網(wǎng)、正保教育、上海高頓、北京漢唐、億企贏等知名財稅機構舉辦《中小企業(yè)兩套賬設置、稽查技巧及應對》、《新三板掛牌的稅務籌劃》、《企業(yè)集團稅務風險管控》等公開課程。2014年2月10日曾接受《中國稅務報》稅務籌劃?？浾卟稍L，就節(jié)能服務公司享受國家稅務總局、國家發(fā)改委77號公告中的優(yōu)惠政策發(fā)表看法和建議。
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