科技型企業(yè)稅收籌劃(企業(yè)納稅實務(wù)與籌劃)

2012.11.16（三）稅基優(yōu)惠： 4、盈虧互抵（四）其它： 4、減計收入（資源綜合利用90%） 政策沿革 優(yōu)惠內(nèi)容《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策 的通知》（財稅 [2011]100 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè) 和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（ 財稅【2012】27號 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠 政策若干問題的通知》（財稅【 2009】69號） 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu) 惠政策的通知》（財稅【2008】1號）（部分失 一、增值稅即征即退二、定期減免稅優(yōu)惠 三、低稅率優(yōu)惠 四、不征稅收入待遇 五、職工培訓(xùn)費扣除 六、加速折舊和攤銷 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生 產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值 稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的 部分實行即征即退政策。 主要包括兩免三減半和五免五減半的稅收政策 1.集成電路生產(chǎn)企業(yè)，集成電路線寬不超過 0.8微 米的，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利 年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三 年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所 集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，經(jīng)營期在 15 年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起 ，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第 十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

三、低稅率優(yōu)惠 15%低稅率 集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過 80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，減按15%稅 率征收所得稅。 這里應(yīng)注意，如果企業(yè)正處于所得稅減半 征收期間內(nèi)，應(yīng)按25%的法定稅率而非 15%的低稅率減半征收。 國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠，可 減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 但這類企業(yè)并非只要符合條件就都可以享受該項優(yōu)惠，相關(guān)部門還要根據(jù)國家規(guī)劃 布局支持領(lǐng)域的要求，結(jié)合企業(yè)年度集成 電路設(shè)計銷售收入或軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售收 入、盈利等情況進(jìn)行綜合評比，實行總量 控制、擇優(yōu)認(rèn)定。（財稅 [2008]1 號文件并 無此規(guī)定。） 四、不征稅收入待遇 軟件企業(yè)按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件 產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅 [2011]100 號)規(guī)定 取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn) 品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進(jìn)行核算，可作為不征 稅收入。 在將其從收入總額中減除的同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定， 其用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，也不得扣除或 者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除，其用于研究開發(fā)的 費用，當(dāng)然也不能加計扣除。

相比財稅【2008】1號文件，新增了“專項”、“ 單獨”字眼，體現(xiàn)了不征稅收入的兩個前提條件 集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，按實際發(fā)生額 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 財稅[2008]1 財稅[2012]27號文件在核算上提出了 更高要求，即該項費用應(yīng)單獨進(jìn)行核 企業(yè)外購的軟件科技型企業(yè)稅收籌劃，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。 財稅 [2008]1 號文件也有同樣規(guī)定，但財稅 [2012]27 號文件對這兩項政策不再要求“經(jīng)主管 稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)”。實際上，根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》 國稅函[2009]255 號)規(guī)定，這兩項優(yōu)惠政策并不 屬于需審批的優(yōu)惠事項，而屬于備案管理事項。 政策依據(jù) 優(yōu)惠內(nèi)容 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn) 業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅 【2009】65號）（部分失效） 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn) 業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅政策的通知》（財稅 【2011】119號 文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《動 漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法 對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售 其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅 率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超 過3%的部分，試行即征即退。

出口免征增值稅 確需進(jìn)口的可享受免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán) 節(jié)增值稅的優(yōu)惠政策。具體免稅商品范圍 及管理辦法由財政部會同有關(guān)部門另行制 可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。 腳本編纂、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè) 計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色 、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪 輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼、境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫 版權(quán)，減按3%稅率征收營業(yè)稅。 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠 1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第28條第2款：“國家需要重點支持的高新技術(shù)企 業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！?2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所 得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔 2009〕203號） 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 政策依據(jù) 1.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā) 火【2008】172號） 2.《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》 3.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》 知識產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)品（服務(wù)）范圍 科技及研發(fā)人員比例 研發(fā)費用占總收入比例 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入比例 四項綜合指標(biāo) 方式，或通過五年以上的獨占許可方式，主知識產(chǎn)權(quán)。 關(guān)鍵詞：核心 自主 范圍：專利 軟件著作權(quán)集成電路布圖設(shè) 計專有權(quán)植物新品種 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍 1.電子信息技術(shù) 2.生物與新醫(yī)藥技術(shù) 3.航空航天技術(shù) 4.新技術(shù)材料 5.高技術(shù)服務(wù)業(yè) 6.新能源及節(jié)能技術(shù) 7.資源及環(huán)境技術(shù) 8.高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè) 當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員 占當(dāng)年職工總數(shù)的10%。

近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷 售收入總額的比例符合如下規(guī)定： 1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)， 比例不低于6% 2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬 元的企業(yè)，比例不低于4% 3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企 業(yè)，比例不低于3%。 研發(fā)活動的確定 為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社 會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技 術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品 （服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo) 的活動。 （1）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。 （2）專家判斷法。 （3）目標(biāo)或結(jié)果判定法（輔助標(biāo)準(zhǔn)） A1 B1 C1 D1 E1 F1 G1 n1A1+ ＋n1 A2 B2 C2 D2 E2 F2 G2 n2A1+ ＋n2 A3 B3 C3 D3 E3 F3 G3 n3A1+ ＋n3 A4 B4 C4 D4 E4 F4 G4 n4A1+ ＋n4 A5 B5 C5 D5 E5 F5 G5 n5A1+ ＋n5 A6 B6 C6 D6 E6 F6 G6 n6A1+ ＋n6 A7 B7 C7 D7 E7 F7 G7 n7A1+ ＋n7 A8 B8 C8 D8 E8 F8 G8 n8A1+ ＋n8 無形資產(chǎn)攤銷其他費用 研究開發(fā)投入額合計 內(nèi)部研究開發(fā)費用總計+委托外部研究開發(fā)費用 委托外部研究開發(fā)投入額其中，境內(nèi)的外部研發(fā)投入額 委托外部研究開發(fā)項目 內(nèi)部研究開發(fā)各項目費用小計：內(nèi)部研究開發(fā)費用總計 設(shè)計費裝備調(diào)試費 內(nèi)部研究開發(fā)投入各科目小計 累計發(fā)生額研發(fā)項目 研發(fā)投入額 企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收 入與技術(shù)性收入的總和占企業(yè)當(dāng)年總收入 的60%以上。

技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； 技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項目設(shè)計、技術(shù)工程實施所獲得的收入； 技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用 戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及 其他類型的服務(wù)所獲得的收入； 接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗及新產(chǎn)品開發(fā) 所獲得的收入 知識產(chǎn)權(quán)、科技成果轉(zhuǎn)化能力、研究 開發(fā)的組織管理水平、成長性指標(biāo)等四 項指標(biāo)，用于評價企業(yè)利用科技資源進(jìn) 行創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和取得創(chuàng)新成果等方 面的情況。該四項指標(biāo)采取加權(quán)記分方 式，須達(dá)到70分以上（不含70分） 認(rèn)定流程 1、自我評價 2、網(wǎng)上注冊登記 3、準(zhǔn)備并提交材料 4、審查認(rèn)定 5、公示（有異議需核實處理） 6、備案、公告、頒發(fā)證書 7、申請享受稅收優(yōu)惠政策 西部大開發(fā)優(yōu)惠政策 政策依據(jù) 1.《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)局關(guān)于深入 通知》（財稅【2011】58號） 2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā) 戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題問題的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2012年第12號） 202012 31 在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄 》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當(dāng) 70% 上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)審 15% 2.對西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵類產(chǎn)業(yè)、外商投資鼓 勵類產(chǎn)業(yè)及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項目在投資總額內(nèi) 進(jìn)口的自用設(shè)備，在政策規(guī)定范圍內(nèi)免征 過渡規(guī)定 在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》公布 前，企業(yè)符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目 錄（2005）、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄 （2011）、外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄 （2007）和《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目 錄（2008）范圍的，經(jīng)審核后可享受 15%低稅率。

資源綜合利用 政策依據(jù) 1.《企業(yè)所得稅法》第三十三條：“企業(yè)綜 合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定 的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅 所得額時減計收入。 2.（實施條例》第九十九條企業(yè)所得稅法 第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定 的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制 和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品 取得的收入，減按90%計入收入總額。 》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。 《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所 得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函【 2009 185 5.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用 2008】156號） 6.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用 及其他產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》 稅【2009】163號。7.財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜 合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》（ 財稅【2011】115號） 8.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增殖 稅政策的通知》（財稅【2008】157號） 9.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值 稅退稅政策若干問題的通知》（財稅【 2009】119號） 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) 《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有 關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【 2010】65號） 《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍》（試行 時間：2010年至2013年12月31日 地域： 包括西安在內(nèi)的21所中國服務(wù)外包示范 （注冊地和生產(chǎn)經(jīng)營地） 城市： 對象：服務(wù)外包行業(yè)為主 1.對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 超過8%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納所得額時 扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié) 轉(zhuǎn)扣除。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。 從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè) 根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè) 或其直接外包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先 進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍（試行）》而從境外單 位取得的收入。 一、稅務(wù)籌劃的概念和特點 （一）稅務(wù)籌劃的概念 納稅人通過稅務(wù)活動的安排，以充分 利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的 一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。也 就是說：稅務(wù)籌劃是納稅人在稅法許可的 范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马?的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提 供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲 得最大稅收利益的行為。 （二）稅務(wù)籌劃的特點 1、合法性 2、事前性 3、目的性 4、綜合性 5、時效性 6、經(jīng)濟性 7、專業(yè)性 1、合法籌劃。這是稅務(wù)籌劃的首要原則，我們強調(diào)的是合 理避稅，而不是偷稅、逃稅。 2、事先籌劃。 在任何時候、任何地方、任何情況下商業(yè)活 動都是先有交易行為，后有會計記錄。納稅義務(wù) 發(fā)生在交易行為進(jìn)行時，而不是稅務(wù)機關(guān)來查賬 時。

等交易行為已經(jīng)完成，再在賬上做手腳，就 落入了偷逃漏稅的窠臼。真正的稅務(wù)籌劃，一定 要在交易行為開始之前科技型企業(yè)稅收籌劃，從交易模式的設(shè)計上就 三、企業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點 稅收優(yōu)惠的方式：（1）稅額優(yōu)惠：免稅 、減稅 、稅額扣除、先征 后退、先征后返、即征即退、稅收饒讓 （2）稅率優(yōu)惠：低稅率、優(yōu)惠稅率 （3）稅基優(yōu)惠：起征點、免征額、稅項扣除、 盈虧互抵 （4）其它：緩繳稅款、加速折舊、加計扣除、 減計收入 若項目開始時“費用大收益小”，可以考慮設(shè)立分公司，前期的費用可以并入總公 司的企業(yè)所得稅稅前扣除，等走出盈虧點 若項目“投入小見效快”，可以考慮設(shè)立 子公司獨立經(jīng)營、獨立核算、獨立納稅。 三、稅務(wù)籌劃的基本步驟 （一）熟練掌握有關(guān)法律法規(guī) （二）明確稅務(wù)籌劃的目的和要求 （三）了解納稅人的基本情況 （四）制定稅務(wù)籌劃方案并實施 （五）控制稅務(wù)籌劃方案的運行 （六）信息的反饋和評估 簽訂協(xié)議 1．審查企業(yè)納稅情況， 評估稅賦成本； 2．審查企業(yè)經(jīng)營活動情況， 考察涉稅環(huán)境，評價籌劃空 5．對方案進(jìn)行合法性、經(jīng)濟性評價； 8．方案實施與指導(dǎo) 4．組建專家小組，查勘、調(diào)查，形成初步方 7．出具選定方案配套法律文件 3．根據(jù)審查結(jié)果，出具稅收籌劃可行性報告 9．后續(xù)輔導(dǎo)； 6．方案論證、比較， 選定方案； 既要注重個案分析，對稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益與成本進(jìn)行得失比較和效益分析，達(dá)到稅務(wù)籌劃的收 益大于支出的預(yù)期理想效果，又要強化整體性， 不單是注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅負(fù)的高低，而 是要著眼于整體稅負(fù)的輕重，確保贏利的實現(xiàn)。 代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。進(jìn)行 稅務(wù)籌劃要服從于財務(wù)管理的總體目標(biāo)，服務(wù)于 財務(wù)的決策過程。稅務(wù)籌劃的最終目的是為了降 謝謝大家！

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