個(gè)稅稅務(wù)籌劃案例(住房公積金個(gè)稅籌劃)

個(gè)人所得稅的納稅籌劃

摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,越來越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人,與之相應(yīng),財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重也呈逐年上升的趨勢(shì)。從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的高度重視。文章具體介紹了個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性,個(gè)人所得稅主要涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃。

關(guān)鍵字:個(gè)人所得稅稅收籌劃

近幾年來,隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的人數(shù)越來越多,納稅人數(shù)超過了任何一個(gè)稅種,對(duì)個(gè)人收入征稅的范圍涉及11個(gè)項(xiàng)目之多,于是個(gè)人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運(yùn)而生。在稅法規(guī)范的前提下,納稅人選擇不同的方案帶來的稅負(fù)輕重也是不同的。個(gè)人所得稅通過合理籌劃可以讓納稅人節(jié)約稅收成本,減輕稅負(fù)。

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義及必要性

目前許多納稅人已從過去偷偷地或無意識(shí)地采取各種方法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),發(fā)展為積極地通過納稅籌劃來減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是,納稅籌劃在某些人的觀念意識(shí)中往往和投機(jī)取巧聯(lián)系在一起。在這種背景下,正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)納稅人及稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

單位作為個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)人,單位在經(jīng)營(yíng)中通常只涉及到員工的工資、薪金個(gè)人所得稅。但從職工的角度來看,職工并不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從單位得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對(duì)職工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入,必將大大提高職工的工作積極性,減少人力資源的培訓(xùn)成本,對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生有利的作用。

(二)個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少單位的納稅支出。

由于職工個(gè)人所得稅是從單位支付給職工的工資中扣除并繳納的,歸根結(jié)底也是由公司負(fù)擔(dān)的,所以,企業(yè)應(yīng)該對(duì)員工的個(gè)人所得稅積極地進(jìn)行納稅籌劃,通過稅收方案的比較,選擇納稅較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金。

(三)個(gè)人所得稅納稅籌劃有利于減少個(gè)人自身的偷稅、漏稅等稅收違法行為的發(fā)生,增強(qiáng)納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。

納稅籌劃的存在和發(fā)展為納稅人增加個(gè)人收入提供了合法的渠道,這在客觀上減少了單位稅收違法的可能性。

二、個(gè)人所得稅納稅主要涉稅項(xiàng)目的籌劃應(yīng)用

納稅籌劃是指納稅人對(duì)納稅事務(wù)進(jìn)行策劃,以期達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的。個(gè)人所得稅的11項(xiàng)項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、使用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

(一)工資薪金所得中的個(gè)人所得稅籌劃

由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,使得收入越高,適用的稅率越高,稅收負(fù)擔(dān)也越重。不過通過采取合法的手段進(jìn)行籌劃,可以避免此類不公平的發(fā)生。

1.均衡收入法

個(gè)人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率,假如納稅人的應(yīng)稅所得越多個(gè)稅稅務(wù)籌劃案例,納稅人收入的平均稅率越高。所以在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,其分?jǐn)偟礁鱾€(gè)納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡,以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

例如:某公司職員每月工資 1500 元,該公司取平時(shí)發(fā)放工資,年終根據(jù)業(yè)績(jī)實(shí)行嘉獎(jiǎng)的管理辦法。假設(shè)該職工年終當(dāng)年取得獎(jiǎng)金 6000 元,則該職工全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[(1500+6000)- 2000]×20%- 375=725元。

籌劃分析:如果該公司將年終獎(jiǎng)按每月500元隨工資一起發(fā)放,該職工每月的工資為2000 元,則全年不需要繳納所得稅。

2.利用職工福利籌劃

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—速算扣除數(shù)。在各檔稅率不變的條件下,可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率,同時(shí)計(jì)稅的基數(shù)也變小。可行的做法是和單位達(dá)成協(xié)議,改變自己的工資薪金的支付方法,即由單位提供一些必要的福利,如企業(yè)提供住所,這是個(gè)人所得稅合理避稅的有效方法。

例如:某公司財(cái)務(wù)經(jīng)理朱先生,2007 年月工資為 10000 元,應(yīng)工作需要,須租住一套住房,每月需要支付房租2000元。假如朱先生自己付房租,每月須繳納的個(gè)人所得稅= [(10000-2000)×20%-375] =1225。

籌劃分析:如果公司為朱先生免費(fèi)提供住房,將每月工資降為 8000 元,那么此時(shí)朱先生每月須繳納的個(gè)人所得稅 = [(8000-2000)×20%-375] =825。

對(duì)于納稅人來說,這只是改變了自己收入的形式,自己能夠享受到的收入的效用并沒有減少,同時(shí)由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來,納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。

3.利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差異

稅法規(guī)定,工資薪金所得的費(fèi)用扣除額為2000元,勞務(wù)所得單次收入超過 4000 元為20%的費(fèi)用扣除。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開,而在有些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬合并就會(huì)節(jié)約稅收,因而對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃就具有一定的可能性。

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

勞務(wù)報(bào)酬所得,只有一次性收入的,已取得該項(xiàng)收入為一次;屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的,可以扣除800元的費(fèi)用,超過4000元的,可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用??鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、20000~50000元的部分、以及超過50000元的部分,分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。

1.盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算

這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是次數(shù)越多,納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多;二是將一次的所得分散成多次,可以降低每次的收入額,防止適用較高的稅率。

2.將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算

在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí),28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得,應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用,分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

(三)稿酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃

個(gè)人所得稅法規(guī)定,稿酬所得按次納稅,以每次出版,發(fā)表取得的收入為一次。但對(duì)于不同的作品可以分開計(jì)稅。同時(shí)規(guī)定兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的稿酬所得,每個(gè)人都可以按其所得收入分別進(jìn)行費(fèi)用扣除。這些規(guī)定為納稅人提供了納稅籌劃的空間。

(四)個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅籌劃

案例:張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個(gè)體餐館。由于地處黃金地段,再加上張某靈活經(jīng)營(yíng),飯館多年來一直處于盈利狀態(tài),全年取得以下收入:

1.餐館營(yíng)業(yè)收入18萬(wàn)元。

2.出租房屋個(gè)稅稅務(wù)籌劃案例,全年租金收入2.4萬(wàn)元。

3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營(yíng),當(dāng)年分得利潤(rùn)為2萬(wàn)元。

4.張某每月工資收入0.25萬(wàn)元。

全年發(fā)生的費(fèi)用共11.8萬(wàn)元,上繳各種稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。

張某全年的應(yīng)納稅額為多少呢?

分析:根據(jù)規(guī)定,個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可為:

應(yīng)納稅額=(年收入總額-成本、費(fèi)用及損失)*適用稅率-速算扣除數(shù)

在確定個(gè)體工商戶應(yīng)納所得稅額時(shí),應(yīng)遵守以下規(guī)定:其一,從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶,凡不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅材料,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。其二,個(gè)體工商戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)以及從人員的工資標(biāo)準(zhǔn),由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際況確定;個(gè)體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三,個(gè)體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間借款的利息支出,凡有合法證明的,不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分,準(zhǔn)予扣除。其四,個(gè)體工商戶或個(gè)人專營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè),其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目屬于農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅征稅范圍,并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的,不再征收個(gè)人所得稅。其五,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人,取得與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,應(yīng)分別按各項(xiàng)應(yīng)稅所得的規(guī)定計(jì)算個(gè)人所得稅。根據(jù)上面的分析,張某經(jīng)營(yíng)的個(gè)體餐館所取得的餐館營(yíng)業(yè)收入不應(yīng)扣除工資;出租房屋收入、投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)收入以及工資收入應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算應(yīng)納稅額,因此,張某上年度應(yīng)納個(gè)人所得稅為:

餐館收入應(yīng)納稅額=(180000-118000-12000)×30%-4250=10750(元)

租金收入應(yīng)納稅額=(2000-800)×20%×12=2880(元)

投資聯(lián)營(yíng)分得利潤(rùn)應(yīng)納稅額=20000×20%=4000(元)

(五)其他所得的個(gè)人所得稅籌劃

利息、股息、紅利所得的籌劃可以利用稅收上的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃,將個(gè)人的存款以教育基金或者其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu),以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān),并且能夠很好的安排子女的教育和家庭的生活費(fèi)用。財(cái)產(chǎn)租賃所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的納稅籌劃與稿酬相似,也是利用了每次收入不足4000元,可以抵扣800元費(fèi)用的籌劃思路,這種籌劃方式比抵扣20%的標(biāo)準(zhǔn)要節(jié)稅許多。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)充分利用免稅項(xiàng)目,比如個(gè)人投資者買賣股票或基金單位獲得的差價(jià)收入,按照現(xiàn)行稅收規(guī)定均暫不征收個(gè)人所得稅。至于偶然所得的納稅籌劃,因?yàn)槎惵适且欢ǖ?,所以可以利用捐?zèng)扣除一部分金額,減少納稅基數(shù),只有這樣才能減少應(yīng)納稅所得額。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,個(gè)人所得稅稅對(duì)我們生活的影響會(huì)越來越大,其地位也必將越來越重要。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),每個(gè)納稅人都必須在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理預(yù)期應(yīng)納稅所得,這是基本的前提。在此基礎(chǔ)上通過稅收籌劃保障納稅人利益最大化,對(duì)于個(gè)人所得稅的完善和普及,具有顯著的實(shí)踐意義。

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