2020年度甲公司銷(xiāo)售大型設(shè)備1個(gè)億（含著2000萬(wàn)元的設(shè)備保養(yǎng)費(fèi)，服務(wù)期三年）。
增值稅=8000萬(wàn)元*13%+2000萬(wàn)元*13%=1300萬(wàn)
改變
單獨(dú)成立一家公司來(lái)承擔(dān)設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)，合同分為2塊來(lái)分別簽訂，設(shè)備銷(xiāo)售合同8000萬(wàn)元，設(shè)備保養(yǎng)合同2000萬(wàn)元。
增值稅=8000萬(wàn)元*13%+2000萬(wàn)元*6%=1160萬(wàn)元
節(jié)稅
1300萬(wàn)元-1160萬(wàn)元=140萬(wàn)元
參考
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。
也就是說(shuō)
從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，在銷(xiāo)售貨物的同時(shí)，向購(gòu)買(mǎi)方提供與銷(xiāo)售貨物相關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售服務(wù)為混合銷(xiāo)售行為，該混合銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額按銷(xiāo)售貨物繳納增值稅。
提醒，保養(yǎng)不是維修。
1、保養(yǎng)服務(wù)通常是日常檢測(cè)、維護(hù)，使之干凈、整潔、運(yùn)行正常等業(yè)務(wù)，服務(wù)對(duì)象不屬于“損傷和喪失功能”的貨物，所以不應(yīng)屬于修理修配勞務(wù)，而應(yīng)屬于按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅，一般計(jì)稅應(yīng)適用6%的增值稅稅率。
2、修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)，一般計(jì)稅應(yīng)適用13%的增值稅稅率。
那么生產(chǎn)加工銷(xiāo)售型企業(yè)該如何來(lái)做業(yè)務(wù)拆分呢？
我們先來(lái)了解下企業(yè)現(xiàn)目前的一個(gè)業(yè)務(wù)架構(gòu)
如圖所示：
該企業(yè)在生產(chǎn)加工前段采購(gòu)環(huán)節(jié)是通過(guò)主體公司直接向材料供應(yīng)商直接采購(gòu)，通過(guò)加工后直接溢價(jià)銷(xiāo)售給客戶(hù)科技型企業(yè)稅收籌劃，那么我們來(lái)看看該企業(yè)總體的一個(gè)稅負(fù)情況
稅負(fù)：
1、增值稅=（1.6-1）×13%=780萬(wàn)元
2、附加稅=780×12%=93.6萬(wàn)元
3、企業(yè)所得稅=（1.6-1-0.48）×15%=180萬(wàn)元（假如該企業(yè)享有高新技術(shù)企業(yè)）
合計(jì)約=780+93.6+180=1053.6萬(wàn)元
那么通過(guò)業(yè)務(wù)拆分后，我們來(lái)看看整個(gè)業(yè)務(wù)框架的改變以及企業(yè)稅負(fù)的變化。
如圖所示：
該企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)拆分，在稅收?qǐng)@區(qū)成立分別成立商貿(mào)有限公司A/B/C在，新成立的商貿(mào)公司在園區(qū)享受稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，成立的商貿(mào)公司主要承接對(duì)外銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，控制利潤(rùn)科技型企業(yè)稅收籌劃，可享受小微企業(yè)的所得稅政策，從而降低稅負(fù)。商貿(mào)有限公司雖注冊(cè)至工業(yè)園區(qū)，經(jīng)營(yíng)地址依然在原有辦公場(chǎng)地不變，有限公司的納稅可享受當(dāng)?shù)刎?cái)政獎(jiǎng)勵(lì)扶持。通過(guò)拆分業(yè)務(wù)后，我們來(lái)看看企業(yè)稅負(fù)的變化
稅負(fù)：
1、商貿(mào)公司A、B、C的增值稅=（1.2-1）×13%=260萬(wàn)元
公司的增值稅=（1.6-1.2）×13%=520萬(wàn)元
2、附加稅=260×10%+520×12%=88.4萬(wàn)元
3、商貿(mào)公司A、B、C的企業(yè)所得稅=0.01×5%×3+（1.2-1-0.12-0.03）×10%=65萬(wàn)元 （A/B/C年應(yīng)納稅額為800/3萬(wàn)元）
公司的企業(yè)所得稅=（1.6-1.2-0.36）×15%=60萬(wàn)元
1、財(cái)政返稅=260×50%×50%+65×40%×50%=78萬(wàn)元
合計(jì)約=260+520+88.4+65+60-78=915.4萬(wàn)元
節(jié)稅=1053.6-915.4=138.2萬(wàn)元
從的數(shù)據(jù)上來(lái)看，該公司通過(guò)業(yè)務(wù)拆分后。結(jié)合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，總體上企業(yè)節(jié)稅140萬(wàn)，這還只是從銷(xiāo)售環(huán)節(jié)做的稅收籌劃，一些地區(qū)還可以結(jié)合地方性政策來(lái)合理降低企業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題，例如一些西部地區(qū)園區(qū)還可以申請(qǐng)核定征收政策，可以幫助企業(yè)解決成本進(jìn)項(xiàng)方面的問(wèn)題，總的稅負(fù)控制在1.95%
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