在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，隨著國內(nèi)軟件市場的迅猛發(fā)展，軟件市場的競爭日趨激烈。在產(chǎn)業(yè)利潤持續(xù)走低的情況下，對軟件業(yè)上市公司的稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析，有利于其內(nèi)部經(jīng)營管理的改進(jìn)。
在稅務(wù)籌劃方面，軟件上市公司一般大企業(yè)的基本特征相同，軟件上市公司也具有市場或行業(yè)壟斷的傾向性。
自2000年6月24日起至201O年底以前，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退政策。
所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅?！?/p>
作為軟件企業(yè)的增值稅稅收籌劃，筆者認(rèn)為軟件企業(yè)的籌劃點(diǎn)主要是在含增值稅銷售收入一定時(shí)，盡可能多退回。增值稅的金額，因?yàn)榘瓷鲜鲆?guī)定，該這稅在一定條件下是免征企業(yè)所得稅的，所以此退稅可有效地?cái)U(kuò)大企業(yè)稅后凈利潤。
下面分兩種方法講述增值稅逮稅的稅收籌劃思路。
一、外購進(jìn)軟件產(chǎn)品發(fā)票選擇上，普票會(huì)較增值稅專用發(fā)票多退稅
對可以享受退增值稅的軟件企業(yè)而言，籌劃方法是在保證同樣質(zhì)量的前提下，應(yīng)盡可能選擇小規(guī)模納稅人外購材料。
二、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，利用現(xiàn)行稅收政策實(shí)行增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算匯繳軟件公司稅務(wù)籌劃，可達(dá)到多退增值稅的目的
在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，非獨(dú)立基核算的：分支機(jī)構(gòu)且符合下文規(guī)定的條件時(shí)，可由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)增值稅并可獲退稅優(yōu)惠；如果設(shè)立獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，將會(huì)損失金額巨大的增值稅退稅優(yōu)惠。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
依據(jù)相關(guān)文件，軟件企業(yè)在全國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，首先要符合總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的要件，其次是符合分更機(jī)關(guān)不向購貨方開具發(fā)票和收取貨款兩條行為的要件時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。其它情況應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。
總之，軟件企業(yè)的增值稅籌劃方案主要是在合理安排生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，依法做到軟件產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)減少，銷頂增加，盡可能增加增值稅的退稅金額，然后用退回的增值稅用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，盡可能擴(kuò)大企業(yè)的稅后凈利潤。
軟件企業(yè)銷售認(rèn)定的軟件是按17％交稅的，沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣，是按銷售額的14％退的。每個(gè)月需要交退稅表的。
稅務(wù)籌劃是成熟的市場經(jīng)濟(jì)中成熟的市場主體的行為。在遵守稅法的情況下，充分發(fā)揮軟件上市公司不同于一般企業(yè)的特性軟件公司稅務(wù)籌劃，合理利用稅收政策，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，對軟件上市公司、對社會(huì)都具有重要意義。
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