企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃探析 .doc企業(yè)籌資過程中的納稅籌劃探析
摘要:籌資是一個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的重要環(huán)節(jié),企業(yè)要選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策就必須充分考慮到稅收對(duì)企業(yè)籌資的影響。主要從籌資方式及風(fēng)險(xiǎn)防范兩個(gè)方面探索稅收在企業(yè)籌資過程中的影響和作用,并相應(yīng)介紹了企業(yè)籌資的幾種方式和常見的幾種風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范
在實(shí)際工作中,許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺,導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過程中,企業(yè)多繳或少繳稅款,最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰,因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì),扶持其多種經(jīng)營(yíng)具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分,影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中,由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同,是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān),進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此,在籌資決策中,預(yù)測(cè)資金需要量和選擇籌資方式,確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí),必須考慮稅收因素的影響?；I資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。
對(duì)一個(gè)企業(yè)來講,籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種,但無論是哪種籌資方式企業(yè)稅務(wù)籌劃的六種方法,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前、稅后資金成本。現(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣企業(yè)稅務(wù)籌劃的六種方法,如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同,這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式
(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的?；I集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn),是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn),初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳,向金融機(jī)構(gòu)借款次之,自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè),一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的,因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā),來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤(rùn),使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式,但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國(guó)稅法規(guī)定:企業(yè)納稅人在生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出,不高于按同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后,應(yīng)納稅所得將有所降低,而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收,從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。
(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
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