第八講如何識別稅收籌劃的關(guān)鍵期
稅收籌劃中“兩大學(xué)說”的關(guān)系
變量引進法和因素分析法“兩大學(xué)說”之間是相通的，變量引進中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運用這兩種理論模型時，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進行跳躍式思維，從變量引進的角度，找到稅收籌劃的空間。
變量引進法和因素分析法都是依據(jù)稅收籌劃的核心思想——即有效利用特定稅收政策來進行的。兩種分析方法體現(xiàn)了兩種不同的思維方式。變量分析法是對稅收籌劃的過程進行發(fā)散思維，通過引入變量成功地進行稅收籌劃；因素分析法是對稅收籌劃的過程進行邏輯分析，通過因素控制找到節(jié)稅空間。
如何識別稅收籌劃的關(guān)鍵期
所謂的“關(guān)鍵期”，原本是心理學(xué)上的一個概念。引入到稅收籌劃學(xué)說中，指那些對于企業(yè)來說存在較大稅收籌劃空間的企業(yè)發(fā)展時期。企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵期包括企業(yè)設(shè)立時、企業(yè)合并分立時、重大稅收政策變化時、企業(yè)對外簽訂重大合同時以及企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時。
1．企業(yè)設(shè)立時
對于企業(yè)來說，企業(yè)設(shè)立的時候是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。因為很多稅收政策尤其是所得稅、增值稅和營業(yè)稅都是針對新設(shè)立的企業(yè)。已經(jīng)成立多年的企業(yè)進行稅收籌劃時，往往也是針對這一點來進行的。
2．企業(yè)合并分立時
企業(yè)的合并分立對于企業(yè)的發(fā)展非常重要，國家出臺了許多相關(guān)的政策法規(guī)來規(guī)范企業(yè)的合并分立，也有很多相關(guān)的稅收政策。因此，企業(yè)在合并分立之際研究相關(guān)的稅法，往往能夠找到進行稅收籌劃的空間公司如何進行稅收籌劃，節(jié)省大量稅款。
【案例4.1】
利用合并分立時機進行稅收籌劃
2004年，一家在國際市場上銷量占第一位的生產(chǎn)潔凈器的德國公司決定并購一家生產(chǎn)同類產(chǎn)品的中國公司，以擴大其在該行業(yè)的領(lǐng)先和壟斷地位。雙方在簽訂并購框架協(xié)議后，德國公司委托德勤會計公司對中國企業(yè)進行賬目審核，并且評估此次并購可能帶來的稅收安排，委托費用接近100萬元。該會計公司向德方公司建議，如果德方股份占新公司股份總額的25%以上，新公司就可以享受外商投資企業(yè)免二減三的稅收優(yōu)惠政策。在并購尚未完成之前，德國公司就耗費巨資評估并購后的稅收安排，充分體現(xiàn)了企業(yè)合并分立時期對于稅收籌劃的重要性。
3.重大稅收政策變化時
國家稅收政策經(jīng)常會做出調(diào)整，重大稅收政策變化是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。但是，許多企業(yè)卻往往忽略或者忽視稅收政策變化給企業(yè)帶來的影響，而那些關(guān)注國家稅收政策變化的企業(yè)則能夠找到稅收籌劃空間，節(jié)省稅款。比如2004年初，東北某企業(yè)計劃在當月采購設(shè)備，采購金額達1000萬元人民幣。但當該企業(yè)獲悉國家可能將來會對相關(guān)稅收政策做出調(diào)整，自己可能享受稅收優(yōu)惠時，做出了中止采購協(xié)議的決定。2004年9月14日，國家稅務(wù)總局新稅收政策出臺后，該企業(yè)隨即采購設(shè)備，利用新出臺的稅收政策節(jié)省了約170萬元的增值稅款。
4.企業(yè)對外簽訂重大合同時
企業(yè)在對外簽訂合同時，如果不考慮稅收籌劃的影響，合同的簽訂可能會給企業(yè)帶來一定的傷害。因此，企業(yè)在對外簽訂重大合同的時期，也是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。
5.企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時
企業(yè)發(fā)生非常規(guī)業(yè)務(wù)的時期，往往也是進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。因為對于正常業(yè)務(wù)，企業(yè)能夠準確掌握相關(guān)稅收政策；而非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時，企業(yè)對于相關(guān)稅務(wù)政策可能不能夠全面深入理解公司如何進行稅收籌劃，從而給企業(yè)利益帶來損害。比如對于一家服裝企業(yè)來說，生產(chǎn)服裝時是其正常業(yè)務(wù)；但企業(yè)也會淘汰舊設(shè)備，出售舊設(shè)備對該企業(yè)來說就是非常規(guī)業(yè)務(wù)。出售舊設(shè)備時是否繳納增值稅，許多企業(yè)可能并不清楚相關(guān)稅收政策的規(guī)定。
企業(yè)設(shè)立時期、企業(yè)合并分立時期、重大稅收政策變化時期、企業(yè)對外簽訂重大合同時期以及企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時期是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵時期。除此之外，企業(yè)進行股權(quán)投資、外購國產(chǎn)設(shè)備等也是進行稅收籌劃的“關(guān)鍵期”。
需要注意的是，盡管存在“關(guān)鍵期”，但稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。企業(yè)既要認真對待稅收籌劃的關(guān)鍵期，也要把稅收籌劃作為一個長時期考慮的問題，作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的一個必要稅收決策。
哪些企業(yè)應(yīng)該進行稅收籌劃
每一類企業(yè)，都存在進行稅收籌劃的空間。但不同的企業(yè)，進行稅收籌劃的空間大小并不相同。新辦或正在申辦的企業(yè)、資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)以及財稅核算比較薄弱的企業(yè)可能存在較多的稅收風(fēng)險，因此，更應(yīng)該進行稅收籌劃。
1.新辦或正在申辦的企業(yè)
新辦或正在籌辦的企業(yè)更應(yīng)該進行稅收籌劃，以充分享受國家相關(guān)的優(yōu)惠政策。如前文所述，企業(yè)設(shè)立時期是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵期。新設(shè)立的企業(yè)適用的稅法政策較多，能夠進行稅收籌劃的空間較大。因此，新設(shè)立的企業(yè)或者正在申辦的企業(yè)，更應(yīng)該就納稅安排進行稅收籌劃。但是，中國大多數(shù)企業(yè)在成立的時候，往往不會考慮納稅安排，這使得稅收籌劃學(xué)說對于中國企業(yè)來說更有意義。
2.資產(chǎn)和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、涉及稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)
這類企業(yè)更應(yīng)該進行稅收籌劃。比如房地產(chǎn)開發(fā)等企業(yè)，這些企業(yè)每次交易都是比較大的，收入額往往都很大，并且這些企業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所實行的管理營銷獎勵政策也比較復(fù)雜，這就導(dǎo)致其稅收政策變得更加復(fù)雜。但是，中國此類企業(yè)財務(wù)人員卻往往并不感到納稅負擔，即并沒有感到稅收政策的復(fù)雜，這就給企業(yè)的發(fā)展帶來很大隱患。
3.財稅核算比較薄弱的企業(yè)
財稅核算比較薄弱的企業(yè)，可以通過稅收籌劃防范財稅風(fēng)險。許多中國企業(yè)財務(wù)預(yù)算比較薄弱，比如企業(yè)所有者所聘用的財務(wù)人員是其親屬，對相關(guān)稅收政策并不精通，或者企業(yè)缺乏一定的辦稅條件等等。通過稅收籌劃，引入稅收專家對企業(yè)稅收安排進行考察，就能夠在很大程度上防范納稅風(fēng)險。
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