隨著對(duì)外投資的增加，對(duì)“走出去”企業(yè)的反避稅將是一項(xiàng)艱巨而又繁重的任務(wù)，也是維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的重要舉措。山東省稅務(wù)機(jī)關(guān)通過深入研究，運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)反避稅措施對(duì)境外子公司應(yīng)歸屬于內(nèi)地母公司的利潤(rùn)，進(jìn)行了特別納稅調(diào)整。這是全國(guó)首個(gè)運(yùn)用受控外國(guó)企業(yè)進(jìn)行反避稅的案例，實(shí)現(xiàn)了反避稅措施運(yùn)用上的創(chuàng)新與突破避稅案例，為全國(guó)開展“走出去”企業(yè)的反避稅創(chuàng)造了經(jīng)驗(yàn)。
一、案由
2012年，設(shè)立在境外的B（香港）公司向山東省稅務(wù)機(jī)關(guān)提起居民企業(yè)身份申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握該公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，對(duì)其是否及時(shí)向母公司—A公司分配利潤(rùn)問題進(jìn)行了深入的調(diào)查。
二、企業(yè)基本情況
A公司，于1999年經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，注冊(cè)地址在山東省某工業(yè)園，主要從事化工產(chǎn)品（不含危險(xiǎn)品）銷售。
B（香港）公司，為A公司設(shè)立在香港的全資子公司，主要從事國(guó)際貿(mào)易、信息咨詢、投資業(yè)務(wù)，董事會(huì)成員5人，均為母公司—A公司委派。
C投資公司，是B（香港）有限公司在香港設(shè)立的全資子公司。該企業(yè)擁有中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)D公司、E公司、F公司各90%的股份。
三、關(guān)聯(lián)關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易情況
（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定
B（香港）公司是A公司在香港設(shè)立的全資子公司，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第51條的規(guī)定， A公司與B（香港）公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
（二）關(guān)聯(lián)交易
2011年，B（香港）公司與荷蘭某公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，B（香港）公司將C投資公司全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給該荷蘭公司。荷蘭公司實(shí)際取得中國(guó)境內(nèi)三家外商投資企業(yè)D公司、E公司、F公司各90%的股份?？鄢嚓P(guān)股權(quán)成本，B（香港）公司取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益3億元。
為享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”免稅條款，B（香港）公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)身份申請(qǐng)避稅案例，上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局后未予批準(zhǔn)。但對(duì)應(yīng)當(dāng)歸屬于母公司--A公司的利潤(rùn)，B（香港）公司一直未作分配。
四、關(guān)聯(lián)交易審計(jì)分析
（一）政策依據(jù)
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十五條及《國(guó)家稅務(wù)總局特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第七十六條規(guī)定：受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。
（二）避稅疑點(diǎn)分析
根據(jù)A公司與B（香港）公司之間的并聯(lián)關(guān)系及業(yè)務(wù)處理，結(jié)合上述文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為存在如下事實(shí)：
1、B（香港）公司由中國(guó)居民企業(yè)--A公司控制；
2、B（香港）公司設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于法定稅率50%的國(guó)家（地區(qū)）；
3、B（香港）有限公司所得為消極所得，且非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配。
基于以上事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為B（香港）公司完全符合受控外國(guó)企業(yè)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)管理的條件，歸屬其母公司--A公司的利潤(rùn)3億元，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
五、處理結(jié)果
經(jīng)過稅企雙方反復(fù)溝通，A公司最終認(rèn)可了稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見，同意進(jìn)行納稅調(diào)整。截止到2014年，A公司已申報(bào)稅款8000余萬元，其中入庫(kù)企業(yè)所得稅5000余萬元，入庫(kù)個(gè)人所得稅3000余萬元。
六、案例啟示
通過加強(qiáng)受控外國(guó)企業(yè)管理，一是對(duì)“走出去”企業(yè)實(shí)施反避稅，引導(dǎo)企業(yè)將境外取得的利潤(rùn)及時(shí)匯回境內(nèi)，能夠有效震懾并遏制企業(yè)利用低稅區(qū)或避稅地規(guī)避我國(guó)稅收的行為，有助于提高“走出去”企業(yè)獲得利潤(rùn)回國(guó)納稅的遵從度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益。二是開拓了反避稅的新領(lǐng)域，為“走出去”企業(yè)的反避稅創(chuàng)造了經(jīng)驗(yàn)和方法，提供了案例和借鑒，將會(huì)推動(dòng)對(duì)“走出去”企業(yè)反避稅的開展。
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