華天服裝公司小組成員河海大學(xué)二零一二年 四月目錄1公司背景22 籌劃目標(biāo)23 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃23.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃23.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃23.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃23.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃24 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃24.1 進(jìn)項(xiàng)稅額納稅策略24.2 銷售額避稅籌劃策略25 具體項(xiàng)目的納稅籌劃25.1 不同促銷方式選擇進(jìn)行納稅籌劃25.2對于經(jīng)銷商的銷售獎(jiǎng)勵(lì)方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷售獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)獎(jiǎng)金，不如預(yù)估降銷售25.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃26 個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃26.1 對職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃27 營業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃27.1 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。28 消費(fèi)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃28.1計(jì)稅價(jià)格不同，委托加工優(yōu)于自行加工28.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅29.3 折扣銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃21公司簡介華天服裝公司是華天服裝自主創(chuàng)立的本土品牌,主要研發(fā)、生產(chǎn)、銷售華天品牌休閑系列服飾。品牌致力于打造“一個(gè)年輕活力的領(lǐng)導(dǎo)品牌，流行時(shí)尚的產(chǎn)品，大眾化的價(jià)格”‘倡導(dǎo)青春活力和個(gè)性時(shí)尚的品牌形象，帶個(gè)廣大消費(fèi)者富有活力個(gè)性時(shí)尚的休閑服飾，在中國服裝行業(yè)走品牌連鎖經(jīng)營的發(fā)展道路。
在品牌形象提升上，公司運(yùn)用品牌形象代言人、極具創(chuàng)意的品牌推廣公關(guān)活動(dòng)和全方位品牌形象廣告投放，結(jié)合開設(shè)大型品牌形象店鋪的策略，迅速提升品牌知名度和美譽(yù)度。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)上，簡歷并培育了一支具有國際水準(zhǔn)的設(shè)計(jì)師隊(duì)伍，與個(gè)各國的知名設(shè)計(jì)師開展長期合作，每年設(shè)計(jì)服裝新款式2000多種。在生產(chǎn)采購和物流上，突破了傳統(tǒng)模式，充分整合利用社會資源和國內(nèi)閑置的生產(chǎn)能力，走社會化大生產(chǎn)專業(yè)化分工協(xié)作的路子。專業(yè)的品檢師對每一道生產(chǎn)工序?qū)嵤﹪?yán)格的品質(zhì)檢驗(yàn)，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。在管理上，實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，建立了管理、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的計(jì)算機(jī)終端聯(lián)網(wǎng)的“信息高速公路”，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部資源共享和網(wǎng)絡(luò)化管理。2 籌劃目標(biāo)稅收對于企業(yè)來講，是一種強(qiáng)制性的純成本。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略。系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)：（1）直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動(dòng)因。企業(yè)繳納稅款，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會增加企業(yè)價(jià)值。
（2）獲取資金時(shí)間價(jià)值在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價(jià)值提高。（3）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。 3 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃3.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度法傷的虧損準(zhǔn)予向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。這一規(guī)定，為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補(bǔ)的虧損盡量彌補(bǔ)。具體操作方法為：如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補(bǔ)；如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補(bǔ)的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。3.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。
固定資產(chǎn)的折舊法主要有直線折舊法和加速折舊法。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃，在享受減免稅優(yōu)惠的年度可以采用直線折舊法，以減少折舊額，擴(kuò)大利潤。在不享受減免稅優(yōu)惠的年度，可以采用加速折舊方法，增加折舊額，以減少應(yīng)納所得稅額。3.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)需要100萬元的資金融通。為此公司擬向公司內(nèi)部職工以及其他個(gè)人進(jìn)行借款，年利率為8%。銀行同期借款利率為6%。根據(jù)所得稅法的規(guī)定向企業(yè)內(nèi)部職工以及其他個(gè)人的借款的利息費(fèi)用只允許扣除銀行同期存款利率范圍內(nèi)。所以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)允許扣除的項(xiàng)目為100×6%=60（萬元），關(guān)于利息費(fèi)用由100×（8%－6%）=20（萬元）不能在計(jì)算應(yīng)納稅額中。通過其他的方式如將利息費(fèi)用記在員工的工資薪金或者勞務(wù)報(bào)酬 中，在計(jì)算所得稅時(shí)就能通過工資薪金，股權(quán)投資等項(xiàng)目中扣除，此時(shí)在計(jì)算所得稅額時(shí)可扣除的項(xiàng)目為1000×8%=80（萬元）?？梢陨偌{稅收為：20×25%=0.5萬元。3.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。如果企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而股權(quán)中尚有大量沒有分配的利潤，此時(shí)，就可以通過先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來降低轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)格，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
4 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃4.1 進(jìn)項(xiàng)稅額納稅策略可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅額避稅策略包括：(1)在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(2)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(3)納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(4)納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(5)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；(6)在采購固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；(7)將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(8)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
4.2 銷售額避稅籌劃策略(1)實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；(2)銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(3)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(4)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；5 具體項(xiàng)目的納稅籌劃5.1 不同促銷方式選擇進(jìn)行納稅籌劃華天時(shí)裝公司是一家專業(yè)服裝生產(chǎn)零售企業(yè)，是一般納稅人。公司以幾個(gè)品牌服裝的零售和生產(chǎn)為主。2009年度實(shí)現(xiàn)銷售收入6500萬元。在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄖ取?010年公司為提高銷售額，擬在節(jié)假日開展促銷活動(dòng)，以期在2010年達(dá)到7500萬元的銷售收入。公司擬贈(zèng)送20%的購物券，即企業(yè)在銷售1000元貨物的同時(shí)，另外贈(zèng)送200元的購物券，持券人可以憑購物券購買商品，以達(dá)到1000萬的銷售額增加。對一個(gè)促銷活動(dòng)而言，在其他因素不變的情況下，稅收成本的支出是活動(dòng)成敗的一個(gè)重要因素，所以，經(jīng)營者應(yīng)充分考慮活動(dòng)的涉稅問題。該公司管理層采取的贈(zèng)送價(jià)值20%的購物券：消費(fèi)者每購買10000元的商品贈(zèng)送2000元的購物券，可在公司的店面購物，實(shí)際是商場贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值2000元的商品。（其購進(jìn)價(jià)格為1000元）。
假設(shè)成本為售價(jià)的50%。根據(jù)增值稅的規(guī)定，這種贈(zèng)送屬于“視同銷售貨物”，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。具體計(jì)算過程如下：公司銷售10000元商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：10000/(1+17%)×17%－5000/(1+17%)×17%=726.50(元)贈(zèng)送2000元的商品時(shí)，應(yīng)納增值稅為：2000/(1+17%)×17%－1000/(1+17%)×17%=145.30(元)合計(jì)應(yīng)繳納增值稅為：725.50+145.30=870.80（元）假設(shè)計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可扣除項(xiàng)目為每銷售10000元商品可以扣除的工資和其他費(fèi)用為600. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。所得稅=[（10000－5000－1000）/(1+17%)－600]×25%=704.70(元)我們可以看出公司實(shí)現(xiàn)了銷售收入12000元，但是應(yīng)繳納的增值稅達(dá)到了870.80元，增值稅占銷售收入比例7.26%，所得稅為704.70.這個(gè)比例是比較高的。為此針對這一現(xiàn)象，我們給出了兩種稅務(wù)籌劃方式：折扣（20%）銷售商品，即企業(yè)將10000元的貨物以8000元的價(jià)格銷售，或企業(yè)的銷售價(jià)格仍為10000元，但是，在同一張發(fā)票上反應(yīng)折扣額為2000元。
企業(yè)應(yīng)納增值稅=(8000－5000)/(1+17%)×17%=435.90(元)企業(yè)應(yīng)納所得稅=[（8000－5000）/(1+17%)－600]×25%=491.03(元)返還20%的現(xiàn)金。應(yīng)納增值稅額為=（10000－5000）/(1+17%)×17%=726.50（元）贈(zèng)送2000元的現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)稅法規(guī)定，屬于非公益性捐贈(zèng)，其捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)納所得稅為=[（10000－5000)/(1+17%)－600]×25%=918.37（元）各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較方案應(yīng)納增值稅應(yīng)納所得稅兩稅合計(jì)贈(zèng)送20%購物券870.80704.701575.5價(jià)格折讓20%435.90491.03926.93返現(xiàn)20%726.50918.371644.87從分析表中，我們可以看出，公司采取的贈(zèng)送20%購物券的方式，雖然擴(kuò)大了銷售收入，但同時(shí)負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)更重。每銷售10000元的商品，增值稅與所得稅合計(jì)繳納1575.占總收入的15%，稅負(fù)負(fù)擔(dān)太重。而給予價(jià)格折讓合計(jì)納稅額為926.93元，稅負(fù)相對較輕。企業(yè)采用讓利銷售和返利銷售為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的促進(jìn)銷售方式，目的是想通過增加銷售額來獲得利潤的同步增長，但是卻很少考慮稅收因素，以致企業(yè)做出了出力不賺錢的買賣。
因此在搶占市場時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇合理的促銷方式，在保證銷售收入和利潤的情況下，降低應(yīng)納稅額，達(dá)到稅收的優(yōu)化。5.2對于經(jīng)銷商的銷售獎(jiǎng)勵(lì)方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷售獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)獎(jiǎng)金，不如預(yù)估降銷售華天時(shí)裝公司具有眾多經(jīng)銷商，為了提高經(jīng)銷商的熱情，擴(kuò)大市場占有份額，公司決定按照銷售額給予經(jīng)銷商一定獎(jiǎng)勵(lì)。為此公司管理層做出的獎(jiǎng)勵(lì)方案為：凡銷售萬額達(dá)到100萬元（按精巧上在該銷售公司提貨價(jià)即）的經(jīng)銷商，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為5萬元的小汽車一部；達(dá)到200萬元的，獎(jiǎng)勵(lì)售價(jià)為10萬元的小汽車一部；銷售業(yè)績越好，獎(jiǎng)勵(lì)的小汽車也越高級。為此，我們分析一下此種獎(jiǎng)勵(lì)方式公司需繳納的相關(guān)稅收：按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)，委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送給他人視同銷售，因此每獎(jiǎng)勵(lì)一部5萬元的小汽車，公司就要多納增值稅5×17%=0.85萬元。即使獎(jiǎng)勵(lì)5萬元現(xiàn)金，也比獎(jiǎng)勵(lì)小汽車節(jié)稅。但實(shí)際上，比獎(jiǎng)現(xiàn)金更節(jié)稅的方法是價(jià)格優(yōu)惠。如公司可擬定此種獎(jiǎng)勵(lì)方案：每次簽經(jīng)銷合同時(shí)最低銷售額為25萬元，只打到25萬元的不予銷售獎(jiǎng)勵(lì)，但銷售額計(jì)入下次經(jīng)銷合同的銷售總額。銷售總額打到50萬元的，給予2%的價(jià)格優(yōu)惠；打到75萬元的，給予3%的價(jià)格優(yōu)惠；打到100萬元的，給予4%的價(jià)格優(yōu)惠。
這樣做的好處在于既有激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)銷商直接從稅收差價(jià)中獲利，其獲得的獎(jiǎng)勵(lì)不亞于直接獎(jiǎng)勵(lì)汽車。從稅收角度講，價(jià)格優(yōu)惠屬于折價(jià)銷售，有正當(dāng)理由，幅度在正常范圍內(nèi)，減少了銷售額，而且直接反應(yīng)到銷售發(fā)票上，從而使得應(yīng)納稅額也隨之減少。具體計(jì)算如下：采用獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)物形式。假設(shè)某經(jīng)銷商達(dá)到100萬元的銷售額，若獎(jiǎng)勵(lì)小汽車，公司應(yīng)納稅額為：100×17%+5×17%=17.85（萬元）采用價(jià)格折扣獎(jiǎng)勵(lì)方式：銷售額為100×（1－5%）=95萬元應(yīng)計(jì)算繳納的增值稅為：95×17%=16.15（萬元）第二種方法可以節(jié)稅1.7萬元，既能更好的激勵(lì)經(jīng)銷商又能節(jié)省大量稅款。顯然：獎(jiǎng)物不如獎(jiǎng)錢，獎(jiǎng)錢不如折扣。5.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃華天服裝公司受托為A服裝廠加工服裝10,000件，服裝廠的負(fù)責(zé)人同意既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工方式，A服裝廠對每件衣服的收回價(jià)為200元（不含稅），有關(guān)稅費(fèi)由服裝公司負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供服裝作價(jià)1,500,000元。由于A服裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，服裝公司可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是45,000元（1,500,000×3%）。
如果采取純來料加工生產(chǎn)方式，每件衣服的加工費(fèi)收入為40元，加工費(fèi)共計(jì)400,000元，加工時(shí)電費(fèi)、機(jī)械損耗等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30,000元。對服裝公司而言可采取兩種方案：方案1：采取經(jīng)銷加工方式。銷售額減去原材料成本的差額為500,000（10,000×200-1,500,000）元，應(yīng)納增值稅額為265,000（10,000×200×17%-45,000-30,000）元。方案2：采取純來料加工方式。加工費(fèi)收入為400,000元，應(yīng)納增值稅額為38,000（400,000×17%-30000）元。通過比較可知，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利100,000元，這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金利息因素，但稅負(fù)卻增加了227,000元，并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)22,700元，二者合計(jì)249,700元，減去多獲的毛利100,000元，事實(shí)上服裝公司也要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)149,700元?？梢娺@筆業(yè)務(wù)對服裝公司來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更為劃算。6 個(gè)人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃6.1 對職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行稅務(wù)籌劃年終時(shí)節(jié)，華天服裝公司按慣例考慮給職工發(fā)年終獎(jiǎng)，現(xiàn)公司給出兩種方案：方案一：員工月薪1萬元，獎(jiǎng)金12萬元。
將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000-3500）×20%-555]×9+[(10000+)×30%-2755]×3=40290元方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到個(gè)月中，每月工資1萬元，獎(jiǎng)金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[(20000-3500)×25%-1005]×12=37440元現(xiàn)進(jìn)行籌劃：國家稅務(wù)總局規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得納稅。由于對每月的工資、薪金所得稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[(10000-3500)×20%-555]×12=8940元，年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×25%-1005=28995元，共計(jì)8940+28995=37935元。通過以上分析，我們可以看出，在年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金可使個(gè)人所納稅額至少少納稅375元。
通過讓員工少納稅的方式，作為員工的扣繳義務(wù)人，企業(yè)也可以少納相應(yīng)的稅額。并且，員工少納稅就可以多獲得工資福利，從而激發(fā)員工的積極性，更努力工作，為公司創(chuàng)得更多的利益。7 營業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃7.1 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。增值稅是對增值額進(jìn)行征稅，而營業(yè)稅是對營業(yè)全額進(jìn)行征稅物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，相對來說營業(yè)額的負(fù)擔(dān)較增值稅更大。企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)可適當(dāng)?shù)倪x擇將相應(yīng)的項(xiàng)目歸集到增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中，以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。華天公司于2014年3月份，將1000平方米的辦公樓出租給新華公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅行為，同時(shí)又涉及水電費(fèi)用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費(fèi)，每月租金共計(jì)160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價(jià)為0.45元/度，水的購進(jìn)價(jià)為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：160000×5%=8000元（其他各稅忽略不計(jì)）而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi)，由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，及相當(dāng)于繳納增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4元，該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì)：8000+785.4=8785.4元該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入，房屋租金收入，并分別做單獨(dú)的賬務(wù)處理。
轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元，每月取得租金收入152570元，水費(fèi)收入2670元，電費(fèi)收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅：152570%5%=7628.5元；增值稅：（2670×13%+4760×17%）-785.4=370.9元；該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計(jì)：7628.5+370.9=7999.4元兩種方案稅負(fù)相差：8785.4-7999.4=786元，第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案，最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。從以上分析可以看出，兩個(gè)方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個(gè)方案，雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除；而第二個(gè)方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入，這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗? 消費(fèi)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃8.1計(jì)稅價(jià)格不同，委托加工優(yōu)于自行加工 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。
通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收負(fù)擔(dān)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。8.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會給出極大的折扣比例。折扣銷售實(shí)質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。
由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計(jì)記錄只按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費(fèi)稅。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價(jià)格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈(zèng)送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算征收消費(fèi)稅。由此可見，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品開具發(fā)票時(shí)艘實(shí)際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實(shí)物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算消費(fèi)稅。9稅務(wù)籌劃
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