華天服裝公司小組成員河海大學(xué)二零一二年 四月目錄1公司背景22 籌劃目標(biāo)23 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃23.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃23.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃23.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃23.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃24 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃24.1 進(jìn)項稅額納稅策略24.2 銷售額避稅籌劃策略25 具體項目的納稅籌劃25.1 不同促銷方式選擇進(jìn)行納稅籌劃25.2對于經(jīng)銷商的銷售獎勵方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷售獎勵發(fā)獎金，不如預(yù)估降銷售25.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃26 個人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃26.1 對職工年終獎金進(jìn)行稅務(wù)籌劃27 營業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃27.1 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。28 消費稅制度下企業(yè)的納稅籌劃28.1計稅價格不同，委托加工優(yōu)于自行加工28.2 企業(yè)利用獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅29.3 折扣銷售和實物折扣的稅收籌劃21公司簡介華天服裝公司是華天服裝自主創(chuàng)立的本土品牌,主要研發(fā)、生產(chǎn)、銷售華天品牌休閑系列服飾。品牌致力于打造“一個年輕活力的領(lǐng)導(dǎo)品牌，流行時尚的產(chǎn)品，大眾化的價格”‘倡導(dǎo)青春活力和個性時尚的品牌形象，帶個廣大消費者富有活力個性時尚的休閑服飾，在中國服裝行業(yè)走品牌連鎖經(jīng)營的發(fā)展道路。
在品牌形象提升上，公司運用品牌形象代言人、極具創(chuàng)意的品牌推廣公關(guān)活動和全方位品牌形象廣告投放，結(jié)合開設(shè)大型品牌形象店鋪的策略，迅速提升品牌知名度和美譽度。在產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)上，簡歷并培育了一支具有國際水準(zhǔn)的設(shè)計師隊伍，與個各國的知名設(shè)計師開展長期合作，每年設(shè)計服裝新款式2000多種。在生產(chǎn)采購和物流上，突破了傳統(tǒng)模式，充分整合利用社會資源和國內(nèi)閑置的生產(chǎn)能力，走社會化大生產(chǎn)專業(yè)化分工協(xié)作的路子。專業(yè)的品檢師對每一道生產(chǎn)工序?qū)嵤﹪?yán)格的品質(zhì)檢驗，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。在管理上，實現(xiàn)了電子商務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)化，建立了管理、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)的計算機終端聯(lián)網(wǎng)的“信息高速公路”，實現(xiàn)了內(nèi)部資源共享和網(wǎng)絡(luò)化管理。2 籌劃目標(biāo)稅收對于企業(yè)來講，是一種強制性的純成本。企業(yè)可以利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略。系統(tǒng)化的稅務(wù)籌劃，可以合理、合法、有效地減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有助于推動企業(yè)戰(zhàn)略的實施，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)：（1）直接降低稅收負(fù)擔(dān)直接降低稅收負(fù)擔(dān)，就是減少應(yīng)納稅額。納稅人對直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初動因。企業(yè)繳納稅款，會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的減少，而通過稅收籌劃，減少企業(yè)的稅金支出，無疑會直接增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而會增加企業(yè)價值。
（2）獲取資金時間價值在應(yīng)納稅額不能直接減少的情況下，通過稅收籌劃，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，延緩當(dāng)期的應(yīng)繳稅金，就可以改變應(yīng)納稅額在各年的分布狀況，從而使企業(yè)的現(xiàn)金流量提前，企業(yè)價值提高。（3）實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小甚至可以忽略不計的一種狀態(tài)。 3 企業(yè)所得稅制度下的企業(yè)納稅籌劃3.1利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度法傷的虧損準(zhǔn)予向以后年年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。這一規(guī)定，為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了空間，納稅人可通過對本企業(yè)投資和收益的控制來充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，將能夠彌補的虧損盡量彌補。具體操作方法為：如果某年度發(fā)生了虧損，企業(yè)應(yīng)盡量使得臨近的納稅年度獲得較多的收益，也就是盡可能早地將虧損予以彌補；如果企業(yè)已經(jīng)沒有需要彌補的虧損或者企業(yè)剛剛組建，而虧損在最近幾年又是不可避免的，那么應(yīng)該盡量先安排企業(yè)虧損，然后再安排企業(yè)盈利。3.2 利用固定資產(chǎn)繼續(xù)折舊進(jìn)行納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除。
固定資產(chǎn)的折舊法主要有直線折舊法和加速折舊法。企業(yè)可以利用固定資產(chǎn)加速折舊進(jìn)行納稅籌劃，在享受減免稅優(yōu)惠的年度可以采用直線折舊法，以減少折舊額，擴(kuò)大利潤。在不享受減免稅優(yōu)惠的年度，可以采用加速折舊方法，增加折舊額，以減少應(yīng)納所得稅額。3.3 將利息變其他支出進(jìn)行納稅籌劃公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)需要100萬元的資金融通。為此公司擬向公司內(nèi)部職工以及其他個人進(jìn)行借款，年利率為8%。銀行同期借款利率為6%。根據(jù)所得稅法的規(guī)定向企業(yè)內(nèi)部職工以及其他個人的借款的利息費用只允許扣除銀行同期存款利率范圍內(nèi)。所以在計算應(yīng)納所得稅時允許扣除的項目為100×6%=60（萬元），關(guān)于利息費用由100×（8%－6%）=20（萬元）不能在計算應(yīng)納稅額中。通過其他的方式如將利息費用記在員工的工資薪金或者勞務(wù)報酬 中，在計算所得稅時就能通過工資薪金，股權(quán)投資等項目中扣除，此時在計算所得稅額時可扣除的項目為1000×8%=80（萬元）?？梢陨偌{稅收為：20×25%=0.5萬元。3.4 企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益是免稅收入。如果企業(yè)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓股權(quán)，而股權(quán)中尚有大量沒有分配的利潤，此時，就可以通過先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式來降低轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價格，從而降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
4 增值稅制度下企業(yè)的納稅籌劃4.1 進(jìn)項稅額納稅策略可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴(kuò)大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括：(1)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(2)納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(3)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(4)納稅人進(jìn)口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(5)為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；(6)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項稅額抵扣；(7)將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；(8)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。
4.2 銷售額避稅籌劃策略(1)實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；(2)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(3)設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(4)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；5 具體項目的納稅籌劃5.1 不同促銷方式選擇進(jìn)行納稅籌劃華天時裝公司是一家專業(yè)服裝生產(chǎn)零售企業(yè)，是一般納稅人。公司以幾個品牌服裝的零售和生產(chǎn)為主。2009年度實現(xiàn)銷售收入6500萬元。在當(dāng)?shù)鼐哂幸欢ㄖ取?010年公司為提高銷售額，擬在節(jié)假日開展促銷活動，以期在2010年達(dá)到7500萬元的銷售收入。公司擬贈送20%的購物券，即企業(yè)在銷售1000元貨物的同時，另外贈送200元的購物券，持券人可以憑購物券購買商品，以達(dá)到1000萬的銷售額增加。對一個促銷活動而言，在其他因素不變的情況下，稅收成本的支出是活動成敗的一個重要因素，所以，經(jīng)營者應(yīng)充分考慮活動的涉稅問題。該公司管理層采取的贈送價值20%的購物券：消費者每購買10000元的商品贈送2000元的購物券，可在公司的店面購物，實際是商場贈送給消費者價值2000元的商品。（其購進(jìn)價格為1000元）。
假設(shè)成本為售價的50%。根據(jù)增值稅的規(guī)定，這種贈送屬于“視同銷售貨物”，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。具體計算過程如下：公司銷售10000元商品時，應(yīng)納增值稅為：10000/(1+17%)×17%－5000/(1+17%)×17%=726.50(元)贈送2000元的商品時，應(yīng)納增值稅為：2000/(1+17%)×17%－1000/(1+17%)×17%=145.30(元)合計應(yīng)繳納增值稅為：725.50+145.30=870.80（元）假設(shè)計算企業(yè)所得稅時可扣除項目為每銷售10000元商品可以扣除的工資和其他費用為600. 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。所得稅=[（10000－5000－1000）/(1+17%)－600]×25%=704.70(元)我們可以看出公司實現(xiàn)了銷售收入12000元，但是應(yīng)繳納的增值稅達(dá)到了870.80元，增值稅占銷售收入比例7.26%，所得稅為704.70.這個比例是比較高的。為此針對這一現(xiàn)象，我們給出了兩種稅務(wù)籌劃方式：折扣（20%）銷售商品，即企業(yè)將10000元的貨物以8000元的價格銷售，或企業(yè)的銷售價格仍為10000元，但是，在同一張發(fā)票上反應(yīng)折扣額為2000元。
企業(yè)應(yīng)納增值稅=(8000－5000)/(1+17%)×17%=435.90(元)企業(yè)應(yīng)納所得稅=[（8000－5000）/(1+17%)－600]×25%=491.03(元)返還20%的現(xiàn)金。應(yīng)納增值稅額為=（10000－5000）/(1+17%)×17%=726.50（元）贈送2000元的現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)稅法規(guī)定，屬于非公益性捐贈，其捐贈支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)納所得稅為=[（10000－5000)/(1+17%)－600]×25%=918.37（元）各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較方案應(yīng)納增值稅應(yīng)納所得稅兩稅合計贈送20%購物券870.80704.701575.5價格折讓20%435.90491.03926.93返現(xiàn)20%726.50918.371644.87從分析表中，我們可以看出，公司采取的贈送20%購物券的方式，雖然擴(kuò)大了銷售收入，但同時負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)更重。每銷售10000元的商品，增值稅與所得稅合計繳納1575.占總收入的15%，稅負(fù)負(fù)擔(dān)太重。而給予價格折讓合計納稅額為926.93元，稅負(fù)相對較輕。企業(yè)采用讓利銷售和返利銷售為實質(zhì)內(nèi)容的促進(jìn)銷售方式，目的是想通過增加銷售額來獲得利潤的同步增長，但是卻很少考慮稅收因素，以致企業(yè)做出了出力不賺錢的買賣。
因此在搶占市場時，企業(yè)應(yīng)選擇合理的促銷方式，在保證銷售收入和利潤的情況下，降低應(yīng)納稅額，達(dá)到稅收的優(yōu)化。5.2對于經(jīng)銷商的銷售獎勵方式選擇進(jìn)行稅務(wù)優(yōu)化----銷售獎勵發(fā)獎金，不如預(yù)估降銷售華天時裝公司具有眾多經(jīng)銷商，為了提高經(jīng)銷商的熱情，擴(kuò)大市場占有份額，公司決定按照銷售額給予經(jīng)銷商一定獎勵。為此公司管理層做出的獎勵方案為：凡銷售萬額達(dá)到100萬元（按精巧上在該銷售公司提貨價即）的經(jīng)銷商，獎勵售價為5萬元的小汽車一部；達(dá)到200萬元的，獎勵售價為10萬元的小汽車一部；銷售業(yè)績越好，獎勵的小汽車也越高級。為此，我們分析一下此種獎勵方式公司需繳納的相關(guān)稅收：按稅法規(guī)定，將自產(chǎn)，委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給他人視同銷售，因此每獎勵一部5萬元的小汽車，公司就要多納增值稅5×17%=0.85萬元。即使獎勵5萬元現(xiàn)金，也比獎勵小汽車節(jié)稅。但實際上，比獎現(xiàn)金更節(jié)稅的方法是價格優(yōu)惠。如公司可擬定此種獎勵方案：每次簽經(jīng)銷合同時最低銷售額為25萬元，只打到25萬元的不予銷售獎勵，但銷售額計入下次經(jīng)銷合同的銷售總額。銷售總額打到50萬元的，給予2%的價格優(yōu)惠；打到75萬元的，給予3%的價格優(yōu)惠；打到100萬元的，給予4%的價格優(yōu)惠。
這樣做的好處在于既有激勵機制，經(jīng)銷商直接從稅收差價中獲利，其獲得的獎勵不亞于直接獎勵汽車。從稅收角度講，價格優(yōu)惠屬于折價銷售，有正當(dāng)理由，幅度在正常范圍內(nèi)，減少了銷售額，而且直接反應(yīng)到銷售發(fā)票上，從而使得應(yīng)納稅額也隨之減少。具體計算如下：采用獎勵實物形式。假設(shè)某經(jīng)銷商達(dá)到100萬元的銷售額，若獎勵小汽車，公司應(yīng)納稅額為：100×17%+5×17%=17.85（萬元）采用價格折扣獎勵方式：銷售額為100×（1－5%）=95萬元應(yīng)計算繳納的增值稅為：95×17%=16.15（萬元）第二種方法可以節(jié)稅1.7萬元，既能更好的激勵經(jīng)銷商又能節(jié)省大量稅款。顯然：獎物不如獎錢，獎錢不如折扣。5.3 選擇合理加工方式進(jìn)行納稅籌劃華天服裝公司受托為A服裝廠加工服裝10,000件，服裝廠的負(fù)責(zé)人同意既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工方式，A服裝廠對每件衣服的收回價為200元（不含稅），有關(guān)稅費由服裝公司負(fù)擔(dān)。加工時提供服裝作價1,500,000元。由于A服裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按3%征收率代開的增值稅專用發(fā)票，服裝公司可抵扣的材料進(jìn)項稅額是45,000元（1,500,000×3%）。
如果采取純來料加工生產(chǎn)方式，每件衣服的加工費收入為40元，加工費共計400,000元，加工時電費、機械損耗等可抵扣的進(jìn)項稅額為30,000元。對服裝公司而言可采取兩種方案：方案1：采取經(jīng)銷加工方式。銷售額減去原材料成本的差額為500,000（10,000×200-1,500,000）元，應(yīng)納增值稅額為265,000（10,000×200×17%-45,000-30,000）元。方案2：采取純來料加工方式。加工費收入為400,000元，應(yīng)納增值稅額為38,000（400,000×17%-30000）元。通過比較可知，采用經(jīng)銷加工方式比純來料加工方式可多獲毛利100,000元，這里未考慮進(jìn)料時占用資金利息因素，但稅負(fù)卻增加了227,000元，并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費附加共計22,700元，二者合計249,700元，減去多獲的毛利100,000元，事實上服裝公司也要多負(fù)擔(dān)稅費149,700元?？梢娺@筆業(yè)務(wù)對服裝公司來說，在現(xiàn)有條件下采取純來料加工比經(jīng)銷加工更為劃算。6 個人所得稅制度下企業(yè)的納稅籌劃6.1 對職工年終獎金進(jìn)行稅務(wù)籌劃年終時節(jié)，華天服裝公司按慣例考慮給職工發(fā)年終獎，現(xiàn)公司給出兩種方案：方案一：員工月薪1萬元，獎金12萬元。
將年終獎金分三次發(fā)放，作為后三個月的月獎金，每月發(fā)放獎金40000，那么當(dāng)月發(fā)放獎金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：[（10000-3500）×20%-555]×9+[(10000+)×30%-2755]×3=40290元方案二：不發(fā)放年終獎金，而是將獎金平攤到個月中，每月工資1萬元，獎金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：[(20000-3500)×25%-1005]×12=37440元現(xiàn)進(jìn)行籌劃：國家稅務(wù)總局規(guī)定：“個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪，勞動分紅，可單獨作為一個月的工資、薪金所得納稅。由于對每月的工資、薪金所得稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接適用稅率計算應(yīng)納稅款?！备鶕?jù)這個規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個人所得稅為：全年工資、薪金應(yīng)納稅：[(10000-3500)×20%-555]×12=8940元，年終獎金部分個人所得稅：120000×25%-1005=28995元，共計8940+28995=37935元。通過以上分析，我們可以看出，在年終一次性發(fā)放獎金可使個人所納稅額至少少納稅375元。
通過讓員工少納稅的方式，作為員工的扣繳義務(wù)人，企業(yè)也可以少納相應(yīng)的稅額。并且，員工少納稅就可以多獲得工資福利，從而激發(fā)員工的積極性，更努力工作，為公司創(chuàng)得更多的利益。7 營業(yè)稅制度下企業(yè)的納稅籌劃7.1 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。增值稅是對增值額進(jìn)行征稅，而營業(yè)稅是對營業(yè)全額進(jìn)行征稅物流公司稅務(wù)籌劃的12種方法，相對來說營業(yè)額的負(fù)擔(dān)較增值稅更大。企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時可適當(dāng)?shù)倪x擇將相應(yīng)的項目歸集到增值稅應(yīng)稅項目中，以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。華天公司于2014年3月份，將1000平方米的辦公樓出租給新華公司，由于房屋出租屬于營業(yè)稅行為，同時又涉及水電費用的處理問題，因此在合同的簽署上存在如下兩種方案：雙方簽署一個房屋租賃合同，租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金共計160000元，每月供電7000度，水1500噸，電的購進(jìn)價為0.45元/度，水的購進(jìn)價為1.28元/噸，均取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營業(yè)稅為：160000×5%=8000元（其他各稅忽略不計）而該企業(yè)提供給公司的水電費，由于是用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此，對該企業(yè)購進(jìn)的水電進(jìn)項稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出，及相當(dāng)于繳納增值稅：7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4元，該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：8000+785.4=8785.4元該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，分別核算水電收入，房屋租金收入，并分別做單獨的賬務(wù)處理。
轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上轉(zhuǎn)售價格確定為：水每噸1.78元，電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元，每月取得租金收入152570元，水費收入2670元，電費收入4760元。則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且分別準(zhǔn)確核算的兩項經(jīng)營行為，應(yīng)分別繳納營業(yè)稅：152570%5%=7628.5元；增值稅：（2670×13%+4760×17%）-785.4=370.9元；該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅和增值稅合計：7628.5+370.9=7999.4元兩種方案稅負(fù)相差：8785.4-7999.4=786元，第二個方案優(yōu)于第一個方案，最終企業(yè)選擇了第二個方案。從以上分析可以看出，兩個方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這一經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案，雙方只簽訂一個房屋租賃合同，把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售，一并征收營業(yè)稅，而相應(yīng)的水電費進(jìn)項稅額又不得扣除；而第二個方案，雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同，并分別核算租賃收入、水電費收入，這樣水電費收入就應(yīng)繳納增值稅，進(jìn)項稅額可以抵扣，從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗? 消費稅制度下企業(yè)的納稅籌劃8.1計稅價格不同，委托加工優(yōu)于自行加工 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。
通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后要以高于成本的價格售出以求盈利。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅收負(fù)擔(dān)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品計稅價格部分，實際上并未納稅。8.2 企業(yè)利用獨立核算的銷售機構(gòu)節(jié)稅消費稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費環(huán)節(jié)則不計稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給獨立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計稅依據(jù)計算出來的應(yīng)納消費稅稅額也較低；而獨立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交消費稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。銷售和實物折扣的稅收籌劃在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場份額紛紛采取折扣銷售作為促銷方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的企業(yè)為了吸引消費者往往會給出極大的折扣比例。折扣銷售實質(zhì)是銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。比如批量折扣、一次性清倉折扣等。
由于折扣銷售在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計算消費稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中檢出折扣，因此就會多交消費稅。實物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣。而采取實物折扣的銷售方式其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計算征收消費稅。由此可見，如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品開具發(fā)票時艘實際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實物折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算消費稅。9稅務(wù)籌劃
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