稅收籌劃幾個相關問題
稅收籌劃是指在充分了解現(xiàn)有稅制及合理預測稅制變動的基礎上，納稅人運用合法手段及非違法方式進行的一種涉稅策略和謀劃。
稅收籌劃的目的是使納稅人的稅收負擔最小化或使企業(yè)綜合營運管理目標最大化。近年來，隨著我國改革開放搞活戰(zhàn)略的深入，特別是加入WTO以后，跨國家、跨地區(qū)的資本相互滲透，利益主體的效益最大化目標使得稅收籌劃在我國的實施應用已成為必然。然而在實際工作中，稅收籌劃常常被簡單地等列為避稅，甚至視作為偷稅。理論界對稅收籌劃也眾說紛紜。因此，本文就稅收籌劃相關的幾個問題進行探討。
稅收籌劃與合理節(jié)稅
節(jié)稅是指納稅人在不違反稅法立法精神的前提下，通過合法手段充分利用稅收優(yōu)惠政策以規(guī)避納稅義務的一種行為。
隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活水平的改善，單位和居民與稅收的關聯(lián)度比過去更加密切。但由于國家對稅收法律知識普及不夠，人們對交稅或多或少地存在一些誤解，如有的認為現(xiàn)在的稅目真不少：企業(yè)經(jīng)營要繳營業(yè)稅、增值稅、所得稅;個人騎摩托車要繳車船使用稅，出租房屋要繳房產(chǎn)稅。雖然說依法納稅是每個公民應盡的義務，但有時看著薪水因納稅被扣去，一些人多多少少總有點心疼。怎樣才能找到合理節(jié)稅的方法呢?據(jù)報載，目前，南寧就有一些會計、稅務師事務所專門為納稅人籌劃如何合法節(jié)稅。如張某是一小型私營企業(yè)主，去年他委托稅務師事務所為他申報企業(yè)所得稅做了一番籌劃。事務所工作人員根據(jù)其提供的賬簿、憑證等會計資料，按照有關的稅收政策規(guī)定，初步確定張某的企業(yè)年應納稅所得額為10.098萬元。事務所在國家稅收政策允許的范圍內，建議他在年底前向希望工程捐贈1000元，并為他算了一筆賬：如果應納稅所得額為10.098萬元，則適用33%的稅率，應納企業(yè)所得稅3.33萬元;如果捐贈1000元，則應納稅所得額為9.998萬元，應納企業(yè)所得稅2.7萬元，二者相差0.63萬元。張某立即采納了事務所的建議，馬上向希望工程辦理了捐贈手續(xù)，這樣既贏得了美名又少花了錢，讓他著實高興了一番。再如，假定政府為了保護不可再生資源及防止環(huán)境污染的需要而在購買汽油環(huán)節(jié)征收高稅率燃油稅，納稅人就可能選擇購買電能或太陽能型車，這就是典型的節(jié)稅方式。節(jié)稅的后果是使事情朝政府支持或不加以反對的方向發(fā)展。稅務機關對這種方式不需采用任何應對措施。
稅收籌劃與稅收屏蔽
“屏蔽”這個詞是從物理學上借用來的，它在物理學上指的是靜電屏蔽。常見的靜電屏蔽現(xiàn)象就是放在一個封閉的鐵絲網(wǎng)罩中的收音機將收不到任何無線電信號，也就是不受任何外界電磁場干擾。稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護，是指納稅人為了降低稅負而設計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產(chǎn)而暫時免除其納稅義務，雖然最終這部分財產(chǎn)和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節(jié)稅利益，從而可以達到稅收籌劃的效果。
在利用稅收屏蔽進行籌劃時要把握兩個環(huán)節(jié)：第一，要在稅法中找到享有稅收優(yōu)惠的投資項目。每個國家稅法中都有鼓勵納稅人進行再投資的稅收優(yōu)惠項目，而且各國間差別很大。例如大多數(shù)國家規(guī)定有特殊的虧損彌補政策，也就是一家盈利企業(yè)在取得利潤的當年去兼并一家虧損企業(yè)，從而把虧損企業(yè)的虧損用來彌補其盈利，企業(yè)就暫時不必為這筆利潤繳納所得稅。再如，在我國的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中有再投資退稅的條款，規(guī)定外商把取得的稅后利潤進行再投資，可以把原來已納的所得稅部分甚至全部退還給外商，這實際上也是一種形式的稅收屏蔽。在美國的《國內收入法典》中享有稅收屏蔽效果的投資機會更多，如不動產(chǎn)投資就是最常見的一種。第二，要為稅收屏蔽的投資找到一個合乎商業(yè)經(jīng)營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規(guī)定，對于純粹出于稅收籌劃動機的投資活動而產(chǎn)生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就不能達到預期的節(jié)稅效果，從而給納稅人的稅收籌劃帶來很大的風險。
稅收籌劃與稅收規(guī)避
避稅是指納稅人利用不同國家或地區(qū)、不同所有制、不同稅種等的稅收制度差異甚至稅制要素的差異等，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥木陌才牛云谶_到納稅義務最小化的經(jīng)濟行為。由于其并不違反稅法的相關規(guī)定，故具有非違法性;由于其往往以鉆稅制漏洞的方式、以犧牲國家稅收利益為代價來達到自身利益的最大化，故具有不合理性。因此，稅務機關可以按照《稅收征管法》及其他法規(guī)對其進行調整。
例如，某化妝品廠通過下設的非獨立核算門市部銷售其自制化妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套234元(含增值稅)，門市部按每套257.4元(含增值稅)將其全部銷售出去。按規(guī)定：納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。其當月應納消費稅為33萬元(消費稅稅率30%)。如果該化妝品廠為了達到少繳稅的目的，將下設的非獨立核算門市部改為獨立核算，按上述資料，其當月申報繳納消費稅為30萬元。與第一種情況相比，該廠少納消費稅3萬元。那么，該企業(yè)的行為是籌劃還是避稅呢?這要具體分析。如果該獨立核算門市部仍是原非獨立核算門市部，只是形式上改成獨立核算，或者是由化妝品廠出資設立的，則化妝品廠與門市部之間構成關聯(lián)關系。按照《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，稅務機關有權進行合理調整?？梢?，該廠的此種行為是利用消費稅制中納稅環(huán)節(jié)要素的規(guī)定(生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一次課征制)進行避稅，稅務機關可以按規(guī)定調整其應稅銷售額及其消費稅。如果該獨立核算門市部不再是原非獨立核算門市部，或者不是由化妝品廠出資設立的，而且廠家與門市部之間不存在任何利益上的關聯(lián)關系，則化妝品廠與門市部之間不構成關聯(lián)關系。那么，該廠的此種行為就是稅收籌劃，稅務機關不能調整其應稅銷售額及其消費稅。
稅收籌劃與稅收優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠是政府為了達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，對納稅人實行的稅收鼓勵，它是通過政策導向影響人們生產(chǎn)與消費來實現(xiàn)的，是國家調控經(jīng)濟的重要杠桿。無論是經(jīng)濟發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，無不把實施這樣或那樣的稅收優(yōu)惠政策作為引導投資方向、調整產(chǎn)業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的'重要手段加以利用。
改革開放以來，我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標，促進經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了很好的作用，隨著經(jīng)濟發(fā)展和政府調控經(jīng)濟能力的提高，我國的稅收優(yōu)惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時，進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎上，更注重為國內、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期，向投資稅收抵免，加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。例如，我國1999年7月1日起實行的投資抵免政策，規(guī)定凡在我國境內投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%，可以從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該政策鼓勵企業(yè)加大投資，支持企業(yè)技術進步稅收籌劃包括哪些，促進國產(chǎn)技術設備的生產(chǎn)和使用。又如，1999年11月頒布的高新技術企業(yè)減稅政策，規(guī)定對制造和銷售電腦軟件的企業(yè)增值稅從17%減至4%～6%，對從事技術開發(fā)、技術轉讓類的企業(yè)免征營業(yè)稅。
納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時需要注意以下兩個方面：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的，納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上稅收籌劃包括哪些，因為有時一種稅少繳了，另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重，從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。二是注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現(xiàn)的，但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠，因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風險并存的，比如發(fā)展高新技術，往往投資額大，回收時限長，而且導致失敗的因素多。資本效益如果不能落實，再好的優(yōu)惠政策也不能轉化為實際收益。因此，在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。
稅收籌劃與稅負轉嫁
稅負轉嫁是在經(jīng)濟交易中，經(jīng)濟主體通過抬高商品銷售價格或壓低商品購進價格的方法，將稅負轉嫁給商品購買者或商品供應者，自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進行稅負轉嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務。因為稅負轉嫁意味著稅收負擔的最終承擔人不完全是納稅人自己，而且還包括背后隱藏的第三者。納稅人在一定程序上充當了稅務機關與直接負稅人之間的中介者。
稅負轉嫁是稅收籌劃的特殊形式，和其他稅收籌劃方法相比基本相同，只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說，稅負轉嫁籌劃法有如下幾種形式：稅負前轉、稅負后轉、稅負消轉、稅負混轉、稅收資本化。稅負后轉是指經(jīng)濟主體通過降低收購價格的方法將已納稅款轉嫁給貨物供應商的行為。稅負消轉是指納稅人在繳納稅款以后，通過提高經(jīng)濟效益獲得更多收益而將已納稅款抵消的轉化法，從嚴格意義上講，這種轉嫁不屬于轉嫁的范疇，但對于納稅人提高經(jīng)濟效益有一定的指導意義。稅收資本化是指在商品出售時，購買者將今后若干年的應納稅款，預先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應該按期繳稅，但實質上是由買主支付。一般而言，當供給彈性大于需求彈性時，即購買者對價格的反應比銷售者的反應強，個體戶應該考慮提高商品售價，通過前轉的方法將自己已納稅款轉嫁出去;當供給彈性小于需求彈性時，個體戶應當優(yōu)先考慮后轉籌劃法。當然，這種籌劃法具有一定的局限性。
稅收籌劃與偷逃稅收
稅收籌劃與偷逃稅收主要有三個方面的不同：
一是實現(xiàn)手段不同。稅收籌劃是利用稅收制度中的稅收優(yōu)惠條款或不同經(jīng)濟事項的差別稅收負擔，結合個人或企業(yè)的經(jīng)濟目標，進行最優(yōu)方案的選擇。如投資一家新的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，我們選擇在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)或浦東新區(qū)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為百分之十五，單純從降低企業(yè)所得稅稅負而言，就較設立在浦西適用百分之二十四的稅率更為有利。偷稅是指無視稅收法規(guī)的明文規(guī)定，對已經(jīng)形成的企業(yè)行為事實采取欺詐、隱瞞或錯誤呈報等非法手段達到少交稅、不交稅的目的。如有的納稅人采取把已實現(xiàn)銷售收入不入賬手段逃避納稅義務，屬于偷稅行為。
二是法律性質不同。稅收籌劃是合法的，受到法律法規(guī)的保護和支持;偷稅是非法的，要受到法律法規(guī)的制裁或調整。
三是效果不同。稅收籌劃可以達到控制稅收成本，實現(xiàn)預期利益目標的目的。偷稅受到法律懲罰，不但無法實現(xiàn)預期經(jīng)濟目標，反而會加重經(jīng)濟負擔，甚至負刑事責任。在我們的現(xiàn)實生活中，有一些企業(yè)由于對稅法缺乏全面而準確的理解，如當發(fā)生資金困難時，擅自少報甚至不申報，自認為可以實現(xiàn)納稅遞延，結果還是受到處罰。其實他們完全可以利用征管法的規(guī)定，向稅務當局報告申請緩征，合法地達到籌劃目的。
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