各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),國(guó)家稅務(wù)局,地方稅務(wù)局,財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處,中國(guó)人民銀行上??偛浚鞣中?、營(yíng)業(yè)管理部,省會(huì)(首府)城市中心支行,深圳、大連、青島、廈門、寧波市中心支行:
現(xiàn)將《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》印發(fā)給你們,請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)人民銀行
二〇一二年六月十二日
附件:
跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法
為了保證《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的順利實(shí)施,妥善處理地區(qū)間利益分配關(guān)系,做好跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入的征繳和分配管理工作,制定本辦法。
一、主要內(nèi)容
(一)基本方法。屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則,實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法,總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中,25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享,50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享,25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。
統(tǒng)一計(jì)算,是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額??倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)適用稅率不一致的,應(yīng)分別按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。
分級(jí)管理,是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu),分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。
就地預(yù)繳,是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按本辦法規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅。
匯總清算,是指在年度終了后,總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)。
財(cái)政調(diào)庫(kù),是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。
(二)適用范圍??缡∈锌偡謾C(jī)構(gòu)企業(yè)是指跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)。
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu),其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算。
按照現(xiàn)行財(cái)政體制的規(guī)定,國(guó)有郵政企業(yè)(包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司、國(guó)家開發(fā)銀行股份有限公司、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司、中國(guó)建銀投資有限責(zé)任公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)石油天然氣股份有限公司、中國(guó)石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)(包括中國(guó)海洋石油總公司、中海石油(中國(guó))有限公司、中海油田服務(wù)股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司)、中國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司等企業(yè)總分機(jī)構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅(包括滯納金、罰款收入)為中央收入,全額上繳中央國(guó)庫(kù),不實(shí)行本辦法。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能且在當(dāng)?shù)夭焕U納營(yíng)業(yè)稅、增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)以及上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu),不實(shí)行本辦法。
居民企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的,按本辦法計(jì)算有關(guān)分期預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),其應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及分?jǐn)傄蛩財(cái)?shù)額,均不包括其境外分支機(jī)構(gòu)。
二、預(yù)算科目
從2013年起,在《政府收支分類科目》中增設(shè)1010449項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”科目,其下設(shè)01目“國(guó)有企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、02目“股份制企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、03目“港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、99目“其他企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”辦理稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu),有關(guān)科目說明及其他修訂情況見《2013年政府收支分類科目》。
三、稅款預(yù)繳
由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額,并分別由總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。
(一)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳稅款。總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi),按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素,將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅倷C(jī)構(gòu)所在省市同時(shí)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的,同樣按三個(gè)因素分?jǐn)偅?,各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù),所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享。分?jǐn)倳r(shí)三個(gè)因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)?;?dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)偂?/p>
本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入,是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的全部收入。其中,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入;金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費(fèi)、傭金等全部收入;保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是指保險(xiǎn)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費(fèi)等全部收入。
本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)職工薪酬,是指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬。
本辦法所稱的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額,是指分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計(jì)額。
各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額按下列公式計(jì)算:
各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳額=所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/p>
其中:
所有分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟念A(yù)繳總額=統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50%
該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30
以上公式中,分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。
(二)總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款??倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的25%,就地辦理繳庫(kù),所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享。
(三)總機(jī)構(gòu)預(yù)繳中央國(guó)庫(kù)稅款。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的剩余25%,就地全額繳入中央國(guó)庫(kù),所繳納稅款收入60%為中央收入,40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
四、匯總清算
企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額,扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款,計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款,分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)(不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu))就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。
(一)補(bǔ)繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例,50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù),所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享;25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù),所繳納稅款收入由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分享;其余25%部分就地全額繳入中央國(guó)庫(kù),所繳納稅款收入中60%為中央收入,40%由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。
(二)多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例,50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù),所退稅款由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60:40分擔(dān);25%由總機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù),所退稅款由中央與總機(jī)構(gòu)所在地按60:40分擔(dān);其余25%部分就地從中央國(guó)庫(kù)退庫(kù),其中60%從中央級(jí)1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”下有關(guān)科目退付,40%從中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)科目退付。
五、稅款繳庫(kù)程序
(一)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟念A(yù)繳稅款、匯算補(bǔ)繳稅款、查補(bǔ)稅款(包括滯納金和罰款)由分支機(jī)構(gòu)辦理就地繳庫(kù)。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書,預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010440項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010449項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼,“級(jí)次”欄填寫“中央60%、地方40%”。
(二)總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳、匯算補(bǔ)繳、查補(bǔ)稅款(包括滯納金和罰款)由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫(kù)。中央與地方分配方式為中央60%,企業(yè)所得稅待分配收入(暫列中央收入)20%,總機(jī)構(gòu)所在地20%。總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書,預(yù)算科目欄按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下的有關(guān)目級(jí)科目名稱及代碼,“級(jí)次”欄按上述分配比例填寫“中央60%、中央20%(待分配)、地方20%”。
國(guó)庫(kù)部門收到稅款(包括滯納金和罰款)后,將其中60%列入中央級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級(jí)科目,20%列入中央級(jí)1010443項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下有關(guān)目級(jí)科目,20%列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、1010442項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”和1010450項(xiàng)“企業(yè)所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入”下有關(guān)目級(jí)科目。
(三)多繳的稅款由分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具收入退還書并按規(guī)定辦理退庫(kù)。收入退還書預(yù)算科目按企業(yè)所有制性質(zhì)對(duì)應(yīng)填寫,預(yù)算級(jí)次按原繳款時(shí)的級(jí)次填寫。
六、財(cái)政調(diào)庫(kù)
財(cái)政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例辦理稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu),定期向中央總金庫(kù)按目級(jí)科目開具分地區(qū)調(diào)庫(kù)劃款指令,將“企業(yè)所得稅待分配收入”全額劃轉(zhuǎn)至地方國(guó)庫(kù)。地方國(guó)庫(kù)收款后,全額列入地方級(jí)1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”下的目級(jí)科目辦理入庫(kù),并通知同級(jí)財(cái)政部門。
七、其他
(一)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款收入,按中央與地方60:40分成比例就地繳庫(kù)。需要退還的所得稅查補(bǔ)稅款、滯納金和罰款收入仍按現(xiàn)行管理辦法辦理審批退庫(kù)手續(xù)。
(二)財(cái)政部于每年1月初按中央總金庫(kù)截至上年12月31日的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入進(jìn)行分配,并在庫(kù)款報(bào)解整理期(1月1日至1月10日)內(nèi)劃轉(zhuǎn)至地方國(guó)庫(kù);地方國(guó)庫(kù)收到下劃資金后,金額納入上年度地方預(yù)算收入。地方財(cái)政列入上年度收入決算。各省市分庫(kù)在12月31日向中央總金庫(kù)報(bào)解最后一份中央預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表后,整理期內(nèi)再收納的跨省市分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的所得稅,統(tǒng)一作為新年度的繳庫(kù)收入處理。
(三)稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)庫(kù)部門在辦理總機(jī)構(gòu)繳納的所得稅對(duì)賬時(shí),需要將1010441項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅”、42項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、43項(xiàng)“企業(yè)所得稅待分配收入”下設(shè)的目級(jí)科目按級(jí)次核對(duì)一致。
(四)本辦法自2013年1月1日起執(zhí)行?!敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)預(yù)[2008]10號(hào))同時(shí)廢止。
(五)分配給地方的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅收入,以及省區(qū)域內(nèi)跨市縣經(jīng)營(yíng)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅收入,可參照本辦法制定省以下分配與預(yù)算管理辦法。
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