摘要：稅收籌劃工作與政策法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等知識(shí)息息相關(guān)，要求稅收籌劃人員具備一定專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，把控合法與違法的界限?；诖?，本文從稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容入手，分析風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，并結(jié)合某電器企業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施，以供參考。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是指企業(yè)在遵循稅收相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)涉稅事項(xiàng)的籌劃，降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤(rùn)。稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是指在籌劃涉稅事項(xiàng)的過(guò)程中，違反稅收相關(guān)政策法規(guī)，導(dǎo)致合法避稅轉(zhuǎn)變?yōu)檫`法逃稅，或涉稅事項(xiàng)籌劃不合理，加大企業(yè)成本投入，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。就此，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，做好規(guī)避措施。
一、稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)涉稅風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)在稅收籌劃工作中，受經(jīng)濟(jì)、金融、政策等宏觀環(huán)境及企業(yè)管理、人員素養(yǎng)等微觀環(huán)境影響，一旦某個(gè)環(huán)境要素出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，具體涵蓋以下幾類(lèi)：第一，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化，為應(yīng)對(duì)形勢(shì)變化，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，政府部門(mén)不斷調(diào)整稅收相關(guān)政策，包括稅收優(yōu)惠政策、稅收相關(guān)要求等，部分企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策法規(guī)認(rèn)識(shí)不全面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)涉稅事項(xiàng)與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)，加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，引發(fā)稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，法律風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)上述分析可知，稅收籌劃是在遵循稅收相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，部分稅收籌劃人員在調(diào)整涉稅事項(xiàng)籌劃時(shí)，可能出現(xiàn)與政策法規(guī)不吻合的情況，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違反法律規(guī)范，需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。第三，管理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃人員是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的主體，稅收籌劃人員的管理是影響稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。企業(yè)制定的稅收籌劃制度不合理、稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足，均會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃工作出現(xiàn)偏差，使其不滿(mǎn)足宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展趨勢(shì)、稅收相關(guān)政策法規(guī)要求，進(jìn)而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，加大投入，出現(xiàn)違法行為。
(二)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)原因針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，可總結(jié)企業(yè)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)原因，有以下幾種：第一，籌劃理念滯后，在稅收籌劃工作中，部分企業(yè)工作人員缺乏對(duì)稅收籌劃的重視，并未設(shè)置專(zhuān)門(mén)崗位開(kāi)展稅務(wù)工作，不能合理利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性偏低，受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)影響較大，可能會(huì)在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)下，出現(xiàn)違規(guī)行為，雖然在短時(shí)間內(nèi)提升企業(yè)效益，但會(huì)阻礙企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。第二，籌劃信息不足，稅收籌劃工作與稅收相關(guān)政策法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理等專(zhuān)業(yè)知識(shí)息息相關(guān)，部分企業(yè)稅收籌劃人員對(duì)工作專(zhuān)業(yè)性認(rèn)識(shí)不足，不能全面稅收籌劃各項(xiàng)信息，導(dǎo)致政策法規(guī)利用不到位、企業(yè)財(cái)務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理不先進(jìn)，制定的稅收籌劃方案不合理，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作目標(biāo)，甚至引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第三，籌劃專(zhuān)業(yè)性低辦理稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu)，在企業(yè)稅收籌劃工作中，工作人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)偏低，是導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。部分企業(yè)的稅收籌劃人員關(guān)于財(cái)務(wù)、稅務(wù)的認(rèn)知不準(zhǔn)確，不了解稅收籌劃的工作要點(diǎn)與方法，導(dǎo)致稅收籌劃工作出現(xiàn)偏差，進(jìn)而出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施
在明確稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容及出現(xiàn)原因的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)制定針對(duì)性規(guī)避措施，加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控，合理開(kāi)展稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收、提高利潤(rùn)的目標(biāo)。本文以某電器公司（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“案例企業(yè)”）為例，結(jié)合其成功經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施。
(一)提高對(duì)稅收籌劃的重視為規(guī)避經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，案例企業(yè)提高對(duì)稅收籌劃的重視，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的管控，制定完善風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，進(jìn)而保障稅收籌劃的合理性、綜合性及有效性。細(xì)化來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管控工作從以下兩個(gè)方面入手：第一，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，案例企業(yè)要求稅收籌劃人員做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，按照企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀，出具相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告，指明可能出現(xiàn)的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其概率，并做好稅收籌劃的審計(jì)工作，全面監(jiān)控稅收籌劃的各個(gè)事項(xiàng)，確保其滿(mǎn)足規(guī)章制度要求，提高稅收籌劃的合法性。第二，將稅收籌劃工作與企業(yè)業(yè)務(wù)整合，滲透于企業(yè)投融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)處理各項(xiàng)稅收籌劃影響因素，實(shí)施綜合性稅收籌劃，并根據(jù)各項(xiàng)影響因素，制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。根據(jù)電器制造行業(yè)的運(yùn)行狀況，選擇可以體現(xiàn)企業(yè)盈利能力、償債能力、資產(chǎn)管理成果的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率等，計(jì)算電器制造行業(yè)的加權(quán)平均數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)差，明確涉稅風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線(xiàn)，將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的指標(biāo)實(shí)際數(shù)據(jù)，與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線(xiàn)對(duì)比，直觀體現(xiàn)引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素，開(kāi)展針對(duì)性風(fēng)險(xiǎn)防控工作。
(二)合理制定稅收籌劃方案為規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，案例企業(yè)全面收集稅收籌劃相關(guān)政策法規(guī)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各項(xiàng)信息，為稅收籌劃方案的合理制定提供參考。具體而言，企業(yè)的信息獲取管理如下：(1)全面采集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，綜合評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)狀況，獲取的信息包括企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)組織、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好性等；(2)綜合分析稅收相關(guān)政策法規(guī)，實(shí)時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)政策法規(guī)的立法、修訂狀況，明確稅收相關(guān)政策法規(guī)的立法邊界，結(jié)合法律處理慣例，分析立法目的與變化趨勢(shì)，開(kāi)展針對(duì)性稅收籌劃工作，確保其符合宏觀政策法規(guī)，提高稅收籌劃的合法性；(3)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流，定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員交流，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃工作有的放矢，避免企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅、漏稅企業(yè)，樹(shù)立誠(chéng)信納稅的良好企業(yè)形象，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。以案例企業(yè)的增值稅稅收籌劃為例，稅收籌劃人員從以下幾方面獲取稅收籌劃相關(guān)信息，開(kāi)展針對(duì)性稅收籌劃工作，制定合理稅收籌劃方案。第一，供應(yīng)商的選擇。案例企業(yè)可選擇的供應(yīng)商包括一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，兩者在稅率、征收辦法方面存在差異，影響案例企業(yè)的增值稅。
基于該現(xiàn)狀，稅收籌劃人員獲取供應(yīng)商相關(guān)稅收信息，發(fā)現(xiàn)一般納稅人可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，抵扣一定增值稅，抵扣稅率為16%；小規(guī)模納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票，征收率為3%辦理稅務(wù)籌劃的機(jī)構(gòu)，不可抵扣，也可以通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，抵扣稅率為3%。在明確上述信息的基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員根據(jù)兩類(lèi)供應(yīng)商的購(gòu)貨單價(jià)，進(jìn)行稅額計(jì)算。發(fā)現(xiàn)在兩者購(gòu)貨單價(jià)比大于1.18時(shí)，通過(guò)小規(guī)模納稅人采購(gòu)原料繳納的增值稅更低；在兩者購(gòu)貨單價(jià)比低于1.18時(shí)，通過(guò)一般納稅人采購(gòu)原料繳納的增值稅更低，實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的稅收籌劃，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，合理結(jié)算。基于增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，案例企業(yè)根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間等信息，通過(guò)調(diào)整結(jié)算方式的手段，實(shí)施稅務(wù)籌劃。例如，在通過(guò)委托方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，如在貨物銷(xiāo)售當(dāng)天起算，滿(mǎn)180天時(shí)企業(yè)仍未收到相關(guān)清單與貨款，為避免繳納增值稅，需立即辦理退貨手續(xù)。同時(shí)，在代銷(xiāo)貨物時(shí)，支持賒銷(xiāo)或分期收款，如購(gòu)買(mǎi)方未在購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)支付足額貨款，應(yīng)立即調(diào)整合同內(nèi)容，確保企業(yè)在收到貨款后，再執(zhí)行增值稅納稅義務(wù)。案例企業(yè)在稅收籌劃方案制定時(shí)，綜合對(duì)比上述兩種狀況下的增值稅稅額，最終選擇延長(zhǎng)納稅時(shí)間，降低稅收負(fù)擔(dān)。
(三)加強(qiáng)稅收籌劃統(tǒng)籌管理為規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，案例企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃的統(tǒng)籌管理，制定完善稅收籌劃工作制度，加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)，統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)影響要素，保障稅收籌劃工作規(guī)范有序開(kāi)展。在稅收籌劃制度制定中，案例企業(yè)為稅收籌劃人員賦予一定權(quán)利，避免稅收籌劃人員因上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指導(dǎo)出現(xiàn)違規(guī)行為。同時(shí)，案例企業(yè)制定針對(duì)性責(zé)任考評(píng)制度，將稅收籌劃工作責(zé)任落實(shí)到具體工作人員中，根據(jù)稅收籌劃成果，對(duì)工作人員進(jìn)行綜合考評(píng)，約束稅收籌劃人員的工作行為，督促其不斷強(qiáng)化自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，提供更優(yōu)質(zhì)稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)、提高效益的目標(biāo)。在稅收籌劃人員培訓(xùn)中，案例企業(yè)結(jié)合最新稅收相關(guān)政策、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，邀請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所的優(yōu)秀骨干擔(dān)任培訓(xùn)師，對(duì)企業(yè)稅收籌劃人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括“營(yíng)改增”后頒布的與電器制造與銷(xiāo)售行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全流程稅收籌劃；企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)科研費(fèi)用加計(jì)扣除；個(gè)稅新政下稅率臨界點(diǎn)變化的影響等，引導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃人員在合理合法的基礎(chǔ)上，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管控，合理處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，優(yōu)化企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)，從多角度實(shí)施稅收籌劃，增強(qiáng)稅收籌劃的合理性及有效性。另外，對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果缺乏優(yōu)秀稅收籌劃人員，可將稅收籌劃工作委托給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，將部分稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，降低企業(yè)面臨的稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)原因在于籌劃理念滯后、籌劃信息不足，籌劃專(zhuān)業(yè)性低。通過(guò)本文的分析，工作人員應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃的重視，合理制定稅收籌劃方案，加強(qiáng)稅收籌劃統(tǒng)籌管理，從理念、內(nèi)容、管理三方面入手，提高稅收籌劃合理性，有效規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮其重要作用。
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