本文作者系“十方誠(chéng)稅”稅務(wù)籌劃師程澄，近期筆者為好幾個(gè)身份為一般納稅人的客戶(hù)做了稅務(wù)籌劃方案，并成功落地執(zhí)行；筆者接下來(lái)就一般納稅人的稅務(wù)籌劃問(wèn)題給大家講解一下，如何合理合法的做好一般納稅人的稅務(wù)籌劃。
一、什么是一般納稅人？
一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人；特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
二、一般納稅人面臨的稅務(wù)難題
1、低檔稅率按高檔稅率納稅
這種情況經(jīng)常出現(xiàn)在混合銷(xiāo)售的行為里。比如說(shuō)，銷(xiāo)售一套辦公設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)。產(chǎn)品銷(xiāo)售適用13%增值稅稅率、安裝服務(wù)適用6%的增值稅稅率。但是，很多公司在簽訂合同時(shí)，沒(méi)有注意區(qū)分公司稅務(wù)籌劃價(jià)格，因此統(tǒng)一按照13%的增值稅納稅!此時(shí)，企業(yè)就多繳了很多不該繳的稅。
2、正常購(gòu)買(mǎi)物資卻缺少進(jìn)項(xiàng)可抵扣
因?yàn)楣拘枨笊唐返牟少?gòu)對(duì)象有正規(guī)企業(yè)，也有個(gè)體商戶(hù)甚至個(gè)人，在采購(gòu)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)交易真實(shí)發(fā)生，但是無(wú)法取得合規(guī)的票據(jù)的情況，直接導(dǎo)致多繳納增值稅，這也會(huì)讓企業(yè)增值稅稅負(fù)壓力變大。
3、適用稅率高，稅負(fù)壓力大
一般納稅人行業(yè)最高稅率為13%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%；并且企業(yè)不僅需要繳納25%企業(yè)所得稅，股東需要提取利潤(rùn)時(shí)還需要繳納20%所得稅，不僅對(duì)企業(yè)稅負(fù)壓力大，對(duì)股東稅負(fù)壓力同樣大。
稅務(wù)籌劃 三、一般納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃的目的與意義
目的：
合理合法規(guī)避稅收相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)公司稅務(wù)籌劃價(jià)格，控制并減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，最大化公司財(cái)務(wù)利益，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的優(yōu)化配置；有利于建立完整的稅收制度。
意義：
對(duì)于企業(yè)：企業(yè)在合理合法的前提下減少稅收負(fù)擔(dān)，那企業(yè)的少量支出將獲得相同的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)；也可健全公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)于政府：充分發(fā)揮稅收職能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以加快當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)農(nóng)民增收和財(cái)政增效，并且拉小落后地區(qū)與發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的距離。
四、一般納稅人稅務(wù)籌劃的方案
方案1：正確選擇供貨商類(lèi)型
營(yíng)改增以后，供應(yīng)商的身份直接影響企業(yè)收益。如果在價(jià)格和質(zhì)量相同的情況下，在一般納稅人處采購(gòu)貨物可以取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物，如果小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此小規(guī)模就會(huì)降低采購(gòu)價(jià)格。所以企業(yè)在采購(gòu)時(shí)應(yīng)根據(jù)自己的需求，選擇降低采購(gòu)價(jià)格還是能夠獲得更高的稅額抵扣，以此來(lái)為企業(yè)降低財(cái)稅負(fù)擔(dān)。
方案2：資產(chǎn)重組籌劃法
合并籌劃法，是指企業(yè)利用并購(gòu)及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低籌劃方法。
（1）企業(yè)合并可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；
（2）并購(gòu)大量虧損的企業(yè)，樂(lè)意盈虧補(bǔ)抵，實(shí)現(xiàn)成本擴(kuò)張；
（3）企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)減少，合理規(guī)避流轉(zhuǎn)稅和印花稅；
（4）企業(yè)合并可能改變納稅主體的性質(zhì)，譬如由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；
（5）企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，規(guī)避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。
方案3：利用園區(qū)招商獎(jiǎng)勵(lì)政策（合法合規(guī)）
可以直接入駐重慶，江蘇等地稅收優(yōu)惠園區(qū)，成立一家分公司或者新公司，通過(guò)業(yè)務(wù)分流“分江治水”的方式，用新公司對(duì)外承接一部分業(yè)務(wù)，享受增值稅和企業(yè)所得稅地區(qū)留存稅額30%-90%的扶持政策，當(dāng)月納稅次月返稅，無(wú)需法人親自到場(chǎng)。
一般納稅人稅務(wù)籌劃 五、入駐園區(qū)稅務(wù)籌劃方案實(shí)例分享
浙江某身份為一般納稅人的公司年?duì)I業(yè)額在5000萬(wàn)元，其中進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用為2000萬(wàn)元，成本費(fèi)用為1000萬(wàn)元，那么該家公司納稅額和返稅額我們來(lái)計(jì)算一下：
正常應(yīng)繳納稅額：
增值稅應(yīng)繳納：3000萬(wàn)/1.13*13%=345.13萬(wàn)
企業(yè)所得稅應(yīng)繳納：2000萬(wàn)/1.13*25%=442.48萬(wàn)
入駐稅收優(yōu)惠園區(qū)享受稅收獎(jiǎng)勵(lì)（成立有限公司）：
增值稅：345.13萬(wàn)*50%（地方留存）*70%（返還比例）=120.8萬(wàn)，實(shí)際繳納224.33萬(wàn)。
企業(yè)所得稅：2000萬(wàn)/1.13*15%=256.49萬(wàn)；256.49萬(wàn)*40%（地方留存）*70%（返還比例）=74.34萬(wàn)
實(shí)際繳納182.15萬(wàn)，稅務(wù)籌劃為企業(yè)節(jié)省了200多萬(wàn)的稅費(fèi)。
當(dāng)然公司也可以通過(guò)成立多家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)核定征收，來(lái)解決該公司的成本費(fèi)用以及部分進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)目前的綜合稅率只有5%左右，同樣是不需要實(shí)體入駐辦公。
一般納稅人稅收籌劃
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