專題一、稅收籌劃理論概述一、稅收籌劃的概念 二、企業(yè)稅收籌劃的動因 三、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 四、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 五、稅收籌劃和財務管理 一、稅收籌劃的概念 荷蘭國際財政文獻局（IBDF）《國際稅收辭典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。 印度稅務專家N.J.雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》中定義：稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi) 的一切優(yōu)惠納稅籌劃產(chǎn)生的原因，從而獲得最大的稅收利益。 美國南加州W.B.梅格斯博士認為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱為稅收籌劃??少繳稅 和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。 上述定義共同點：有目的設計和安排；減輕稅負，獲得最大稅收利益。一、稅收籌劃的概念 （二）國內(nèi)學者的觀點：—“納稅人在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”及“非不允許”與“非應該”的項 目、內(nèi)容等，進行的旨在減輕稅負的謀劃和對策?！?——“應包括一切采用合法和非違法手段進行的納稅文獻的策劃和有利于納稅人的財務安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、實現(xiàn)涉稅零風險。
” ——“指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收收益。” ——多重概念并存：狹義稅收籌劃、廣義稅收籌劃一、稅收籌劃的概念 指納稅人為達到減輕稅負目的而對經(jīng)營、投資、融資、利潤分配及組織安排等活動進行事前謀劃、設計，以達到稅后收益長期增長的過程。 動態(tài)性：與時俱進.注意時間和空間的有效性一、稅收籌劃的概念 偷稅(taxevasion taxfraud) —指納稅人故意違反稅法，用隱瞞 和欺騙等手段逃避納稅的行為。 —指納稅人超過納稅期限而產(chǎn)生的拖欠稅款的行為。分為故意欠稅（主觀原因）和非故意欠稅（客觀原因），都屬于違法行為。 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬 分之五的滯納金。 處理：補稅、滯納金、罰款、刑事處罰（四）其他減輕稅負的途徑比較 處理：補稅、滯納金、罰款、刑事處罰偷稅抗稅案司法解釋（附） （一）納稅人有“偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證”、“在帳簿上多列支出或者不列、少列收入” 、“經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報 納稅”、“進行虛假納稅申報”或者“繳納稅款后，以假報出口或者其他欺 騙手段，騙取所繳納稅款”行為之一的 （二）不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅款的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上。
偷稅罪最高可判7年有期徒刑，并處偷稅數(shù)額5倍以下罰金。偷稅抗稅案司法解釋（附） 具有以下5種情形之一的抗稅行為，屬于抗稅“情節(jié)嚴重”，將被處以3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。 ——聚眾抗稅的首要分子；抗稅數(shù)額在10萬元以上；多次抗稅；故意傷害致人輕傷；具有其他嚴重情節(jié) 抗稅罪只能由具備刑事責任能力、負有納稅、扣繳義務的自然人構成，單位不能構成抗稅罪。 （四）其他減輕稅負的途徑比較 避稅(taxavoidance) 國際財政文獻局定義：避稅是指以合法手段減少納稅義務。個人或企業(yè)通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足之處來達到避稅的目的。 本文——避稅是指納稅義務人利用稅法上的漏洞或不足之處，通過對經(jīng)營及財務活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為。 避稅(taxavoidance） 《稅收征收管理法》52條——偷稅、抗稅、騙稅，稅務機關追征其未繳或 者少繳的稅款、滯納金或所騙取的稅款，沒有期限限制。即任何時候，稅務 機關可以追征偷稅款項及滯納金，日萬分之五。風險巨大。 結(jié)語： 愚昧者偷稅，糊涂者欠稅、野蠻者抗稅、精明者避稅、智慧者節(jié)稅。二、企業(yè)涉稅的權利義務 自保權——包含了企業(yè)對自己利潤利益的保護，即享受法律保護并進行合理的稅收籌劃的權利。
二、企業(yè)涉稅的權利義務 延期申報權——納稅人、扣繳人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款的報告。 ——如因不可抗力等特殊情況不能按期申報，納稅人可在報送期內(nèi)再提出書面申請，經(jīng)稅務機關批準可延期申報，但延長期不能超過1個月。在延長期 內(nèi)應按稅務機關核定的稅額預繳，然后在稅務機關批準的延期申報期限內(nèi)辦 理納稅結(jié)算。 （二）我國納稅人的權利 延期納稅權——納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時，經(jīng)縣（含）以上稅務局（分局）批準，可延期繳納稅款。延長期最長不超過3個月。在 批準的延長期內(nèi)納稅籌劃產(chǎn)生的原因，不加收滯納金。 依法申請減稅、免稅權——納稅人依照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權向主管稅務機關書面申請減稅或免稅，稅務機關應按 規(guī)定予辦理。 （二）我國納稅人的權利 多繳稅款申請退還權——納稅人超過應納稅額多繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后，應當立即退還；納稅人自結(jié)算納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向 稅務機關提出要求，稅務機關查實后，應立即如數(shù)退還。 ——稅務代理人，必須是經(jīng)國家稅務總局及其所在的省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局批準，從事稅務代理的專門人員。 （二）我國納稅人的權利 如果稅務機關采取的扣押、查封納稅人商品和貨物或凍結(jié)納稅人存款等稅收保全措施不當，或納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務機關未立即解除稅收 保全措施，使納稅人的權益遭受損失，納稅人有權要求稅務機關承擔賠償責 稅務機關扣押商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開具清單。
納稅人因故受稅務機關扣押或查封商品、貨物 時，有權索取收據(jù)或清單。如果稅務機關不開具有關憑據(jù)，納稅人有權拒絕 合作或履行相關義務。 （二）我國納稅人的權利 稅務機關征收稅款和扣繳義務人代扣代繳稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。納稅人也有權依法索取完稅憑證，證明自己履行了納稅義務。 稅務機關進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證件，并有責任為被檢查人保守秘密。 （二）我國納稅人的權利 稅務人員在對納稅人進行稅務檢查時，應主動出示稅務檢查證件，否則納稅人有權拒絕檢查。 11拒付權 納稅人違反了稅法被罰款處理時，稅務機關必須開具收據(jù)。如果稅務機關不開具收據(jù)，納稅人有權拒絕履行或合作。 （二）我國納稅人的權利 12申請復議和提起起訴權。 納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇諜C關的處罰決定、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可以在規(guī)定期限、程序向上級稅務機關申請復 議或向法院提出行政訴訟，并可就合法利益遭受的損失，要求稅務機關承擔 賠償責任。 13對違法行為的檢舉權。 納稅人、扣繳義務人有權檢舉違反稅收法律、財政法規(guī)的行為，稅務機關應當為檢舉人保密。 （三）我國納稅人的義務 及時提供有關稅務信息的義務三、企業(yè)稅收籌劃的原因 外匯管制（二）企業(yè)稅收籌劃的主觀原因 現(xiàn)金支付風險（二）企業(yè)稅收籌劃的主觀原因 納稅成本(tax compliance cost) 是指企業(yè)在履行其納稅義務時所支付的 和潛在支付的各種資源的價值。
納稅成本＝所納稅款＋納稅費用＋風險成本=顯性成本+隱性成本 維護企業(yè)合法權益四、稅收籌劃的整體思考 （二）稅收籌劃的實施對企業(yè)當前和未來發(fā)展是否會產(chǎn)生現(xiàn)實的或潛在的機會損失。 （三）稅收籌劃效應與機會成本權衡的結(jié)果是否利于企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的優(yōu)化和良性循環(huán)。 （四）稅收籌劃的總體實施是否具有順應動態(tài)市場的應變能力，可能的結(jié)構調(diào)整成本及風險程度。 （五）企業(yè)進行稅收籌劃是否存在受法律懲處的可能性，一旦避稅不利將給企業(yè)帶來什么后果。 （六）需要在法律（多國）規(guī)定、國際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風險下的價值最大化。 五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 ————充分利用稅收優(yōu)惠規(guī)定。適當利用稅法不完善的規(guī)定。五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 稅收籌劃要遵循財務通則、會計準則、各行業(yè)的規(guī)范制度、地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方法，來制定相應的節(jié)稅方案和策略。 五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 稅收籌劃成本——顯性成本、隱性成本五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 例如：節(jié)稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、匯率風險、償債風險、通貨膨脹風險相聯(lián)系。 ——要在節(jié)稅收益和節(jié)稅風險間進行權衡和控制，選擇能帶來穩(wěn)健的財務收益的籌劃決策。
五、企業(yè)稅收籌劃的原則和特點 ——必須隨時間、社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等方面變化，而靈活調(diào)整，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的稅收籌劃收益。 六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 注意利益集團的整體籌劃收益最大。六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 如：獲利年度調(diào)整。六、稅收籌劃的戰(zhàn)略性思維 （五）爭取涉稅零風險—指納稅人帳目清楚，申報正確，交納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何稅收方面的處罰和風險的狀態(tài)。 （六）稅收是企業(yè)的資源七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 ——稅收優(yōu)惠（taxprivileges)是國家稅制的一個組成部分，是政府為了 達到一定的政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。 （一）稅收優(yōu)惠政策技術 免稅技術（taxexemption）是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為 免稅人（exemption person）或使納稅人從事免稅活動（exemption activity），或使征稅對象成為免稅對象的稅收籌劃技術。 免稅人包括免稅自然人、免稅公司、免稅機構（exemptionestablishments) 一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅； 減稅——國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特殊）所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎勵措施。
減稅技術——指在合理合法的前提下，使納稅人減少應納稅額而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。 扣除技術——指在合理合法的前提下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術。 （3）扣除最早化。七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 借助會計職能，選擇合理的費用分攤法；（五五攤銷、直接攤銷，分期平均攤銷等） 技術改造法。（在稅負輕，稅后利潤多的年度進行技術改造）七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 （三）稅率差異籌劃—在存有多種稅率的條件下，利用稅制中稅率的差異，避高選低，從而直接節(jié)減稅負的稅收籌劃技術。 如：避稅地：巴哈馬、開曼群島、英屬維爾京群島等。七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 流動法七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 相對節(jié)稅籌劃—一定時期納稅總額并沒有減少，但遞延了納稅時間，得到了貨幣的時間價值，利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，尤其在預期存在通貨膨脹的情 在銷售額不確定情況下低估定額七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 例如：消費稅七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 分公司子公司 七、企業(yè)稅收籌劃的基本技術 （八）轉(zhuǎn)移定價法（轉(zhuǎn)讓定價法、轉(zhuǎn)讓價格法）---指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益聯(lián)系的經(jīng)濟實體為共同獲取更多利潤和滿足經(jīng)濟利益的需要，以內(nèi)部 價格進行的銷售（轉(zhuǎn)讓）活動。
----非正常交易價格，非競爭價格，非獨立企業(yè)價格。轉(zhuǎn)移定價的作用 避稅或者拖延繳納所得稅。使雙方的實際稅負趨緩或消失。適用于規(guī)定起征點的超額累進稅率的情況。 集團公司（尤其跨國集團）：在高、低稅區(qū)通過轉(zhuǎn)讓定價，以確保公司整體稅負最輕。 規(guī)避外匯管制。在具有不同外匯管制的國家進行，以使外匯管制減效或失效。 有助于降低企業(yè)風險。各國反擊轉(zhuǎn)讓定價 實際控制管理。不單純按股權比例，“實質(zhì)重于形式”來進行斷定。 避稅港特殊處理法。有的國家對境內(nèi)企業(yè)與避稅港企業(yè)的交易一律按關聯(lián)企業(yè)對待。 預約定價協(xié)議（APA） 指稅務部門和納稅人之間或稅務部門與其他締約國政府之間，事先就跨國企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價方法達成的協(xié)議。 納稅人事先向稅務機關提出未來年度可能發(fā)生的關聯(lián)交易的定價原則 和計算方法。 征納雙方就定價原則和計算方法達成一致。預約定價協(xié)議 1995年，OECD發(fā)表《跨國企業(yè)和稅務部門轉(zhuǎn)讓定價最后準則》。 和稅務機關保持穩(wěn)定的關系，簽訂APA是最好的選擇。 中國稅改的新變化 稅務機關調(diào)整權，如果企業(yè)的稅收籌劃缺乏合理性，則調(diào)整；轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定 在轉(zhuǎn)讓定價方面強調(diào)了年度申報提交資料的要求并增加了預約定價規(guī)定； 特殊調(diào)整滯納金 強調(diào)對特殊納稅調(diào)整產(chǎn)生的應補繳稅款需要計征；八、財務管理和稅收籌劃 （二）財務管理的對象——企業(yè)現(xiàn)金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)企業(yè)現(xiàn)金運動 稅收籌劃直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)的價值（二）財務管理的內(nèi)容 稅收---融資成本---融資決策---資本結(jié)構（二）財務管理的內(nèi)容 稅收---影響資產(chǎn)的稅前收益率投資決策----稅前收益率 3）相同的稅收管轄權下不同的企業(yè)組織形形式的同類資產(chǎn)收益征稅不同； 4）其他影響因素：歷史、其他資產(chǎn)、所有者特征。（二）財務管理的內(nèi)容 公司應該權衡未來投資的機會、外部籌資的成本與風險、股價受股利政策的影響程度、稅收制度、股東對當期收入和未來收入的偏好等多種因素，制定 適當?shù)墓衫摺?（二）財務管理的內(nèi)容 營運資金指的是：A廣義地指：生產(chǎn)經(jīng)營中占用在流動資產(chǎn)上的資金總額；
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