一、利用增值稅納稅人的身份進行納稅籌劃
增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,一般納稅人可以實行稅款抵扣制,即購進貨物的進項稅額可以與銷售貨物的銷項稅額相抵減,其應納稅額占銷售收入的比例一般比較低。而小規(guī)模納稅人不能實行稅款抵扣制,應按照銷售額與規(guī)定的征收率(2009年起統(tǒng)一為3%)計算應納稅額。因此,作為中小企業(yè)來說,可以利用納稅人的身份進行相應的籌劃,以達到減少稅款的目的。那么,中小企業(yè)如何選擇納稅人身份呢?主要判別方法有:增值率判別法、可抵扣進項占銷售額比重判別法、含稅進貨金額占含稅銷售額比重判別法等三種。
(一)增值率判別法
增值率判別法(不含稅)是指在適用稅率相同的情況下,稅負的高低主要看企業(yè)取得的進項稅額多少或增值率的高低。增值率與進項稅額成反比,與應納稅額成正比。有關(guān)計算公式如下:增值率=(銷售額一進項金額)÷銷售額
或增值率=(銷項稅額一進項稅額)÷銷項稅額
如果一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為3%時,則納稅平衡點是:
銷售額×17%X增值率=銷售額×3%
增值率=3%÷17%×100%=17.65%
即一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模納稅人稅率為3%,當增值率為17.65%時,兩者稅負相同,當增值率低于17.65%時,小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人;反之,則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。同理,若一般納稅人稅率為13%,小規(guī)模納稅人稅率為3%,當增值率為23.08%時,兩者稅負相同,當增值率低于23.08%時,小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人;反之,則小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人。
例:某中小企業(yè)(增值稅小規(guī)模納稅人)購進商品一批,不含稅價為10000元,對外銷售不含稅價為11000元,增值稅率為3%,則應納增值稅額為330元。
上述中小企業(yè)若為一般納稅人,增值稅率為17%,則應納稅額額為:11000×17%一10000×17%=170(元)
可見,增值率為9.09%(1000÷11000),若為小規(guī)模納稅人則比一般納稅人多交增值稅1 60元。上述對外銷售不含稅價若為13000元,則小規(guī)模納稅人應納增值稅額為390元,而一般納稅人應納稅額為13000×17%一10000×17%=510(元)。兩相比較前者比后者少納稅120元。
(二)可抵扣進項占銷售額的比重判別法(不含稅)
我們將上面的公式轉(zhuǎn)換為:
增值率=(銷售額一進項金額)÷銷售額=1一進項金額÷銷售額
設(shè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為R,,則:銷售額×17%×(1一R.)=銷售額×3%Rl=82.35%
即一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模稅率為3%時,企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重為82.35%時,兩者稅負相同,當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重低于82.35%時,小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人輕;當企業(yè)可抵扣的購進項目金額占銷售額的比重大于82.35%時,小規(guī)模納稅人的稅負比一般納稅人重。同理,若一般納稅人稅率為13%,小規(guī)模稅率為3%的納稅平衡點為76.92%。
(三)含稅購貨金額占含稅銷售比重判別法
如果納稅人的購進金額和銷售額的資料是含稅的,也同樣可以計算其納稅平衡點。假設(shè)R:為含稅進貨額,s為含稅銷售額,則下列公式成立:
[s÷(1+17%)一R2÷(1+17%)]×17%=S÷(1+3%)×3%
經(jīng)計算納稅平衡點為:R:=80%
也就是說,當一般納稅人稅率為17%,小規(guī)模稅率為3%的含稅購貨金額占含稅銷售額比重為80%時,兩者稅負相同。含稅購貨金額占含稅銷售額比重低于80%時,小規(guī)模納稅人稅負輕于一般納稅人;含稅購貨金額占含稅銷售額比重高于80%時,小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人。同理,若一般納稅人稅率為13%,小規(guī)模納稅人稅率為3%時,納稅平衡點為74.78%。
通過上面的計算,中小企業(yè)設(shè)立時便可對自己的納稅人身份做一個選擇,小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成一般納稅人,除了必須具備一定條件才能轉(zhuǎn)換外,并且成為一般納稅人還可能增加一些費用(如增加財務(wù)人員等等),這些在我們選擇納稅人身份時必須做全面考慮。
二、利用固定資產(chǎn)投資進行納稅籌劃
增值稅轉(zhuǎn)型后,直接受益人為納稅人,由于新購固定資產(chǎn)進項稅額準予抵扣,在固定資產(chǎn)購置價款保持不變的情況下,固定資產(chǎn)的成本減少,各期折舊額減少,各期利潤額增加。同時,企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善,由于消費型增值稅下,固定資產(chǎn)投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣,從而減少了企業(yè)的流動資金占用增值稅籌劃,也將有助于減少企業(yè)的資金成本,在目前企業(yè)流動資金普遍緊張,實際利率高企的情況下,企業(yè)的利潤也將因此得到提高。所以,增值稅轉(zhuǎn)型能夠降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔,促進企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資,促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但對中小企業(yè)來說,在進行固定資產(chǎn)投資時仍要注意投資時機和方向,以最大程度地減少應納稅額。增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定中特別強調(diào)允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額必須是2009年1月1日后購進的,而且必須是屬于應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇之外的固定資產(chǎn)。否則,也不能進行抵扣。
三、利用不同銷售方式進行納稅籌劃
(一)對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如,某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件,50件以上每10件送2件等,即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生,因此,現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可,不需另作賬務(wù)處理。
四、巧妙處理兼營和混合銷售進行納稅籌劃
兼營是指納稅人除主營業(yè)務(wù)外,還從事其他各項業(yè)務(wù)。一種是同一稅種但稅率不同,如:同為增值稅的應稅項目,既包括適用17%稅率的貨物,同時又兼營13%低稅率的貨物;另一種是不同稅種且稅率不同,如:增值稅納稅人不僅從事應稅貨物或應稅勞務(wù),還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務(wù)?!对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定:兼營不同稅率的貨物或應稅勞務(wù),在取得收入后,應分別如實記賬,按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的,從高適用稅率。兼營非應稅勞務(wù)的,應分別核算貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準確核算的增值稅籌劃,其非應稅勞務(wù)應與貨物或應稅勞務(wù)一并征收增值稅,即貨物或應稅勞務(wù)和非應稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的,則分別征收增值稅和營業(yè)稅;不能分開核算的,一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅,但若對小規(guī)模納稅人來說,其從事非增值稅應稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為3%,其不分開核算沒有什么影響,而從事非增值稅應稅勞務(wù)適用營業(yè)稅率為5%,則不分開核算反而更有利,因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3%,而營業(yè)稅率卻還要5%。但稅務(wù)機關(guān)在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法,征收營業(yè)稅而不征收增值稅,所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。
例:某中小型造紙廠,其主要原材料廢舊圖書,除少數(shù)來源于廢舊物資單位外,大部分來源于當?shù)亍捌茽€王”(個體撿破爛的)處收購,從廢舊物資回收公司購人的材料有合法發(fā)票可抵扣進項稅額,而從個人處收購的不能按收購金額的10%計算抵扣進項稅額。
對此,該企業(yè)可以采取如下納稅籌劃方法:本企業(yè)依法設(shè)立廢舊物資回收分公司,從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收分公司收購后,再由廢舊物資回收分公司開具發(fā)票給造紙廠入賬,這樣就可以進行抵扣了。
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