1、什么是金融商品轉(zhuǎn)讓？
答：金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。
2、稅率及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%.金融商品轉(zhuǎn)讓增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
3、金融商品轉(zhuǎn)讓如何確認(rèn)增值稅計(jì)稅銷售額？
金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
金融商品的買入價(jià)是購(gòu)入金融商品支付的價(jià)格，不包括買入金融商品支付的交易費(fèi)用和稅費(fèi)。但對(duì)于持有以下規(guī)定情形的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價(jià):
(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股金融企業(yè)的稅收籌劃，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股金融企業(yè)的稅收籌劃，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。金融商品的買出價(jià)是賣出原價(jià)，不得扣除賣出過(guò)程中支付的稅費(fèi)和交易費(fèi)用。
單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(2016年第53號(hào))第五條規(guī)定確定的買入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
4、免稅規(guī)定
以下8種情形的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免繳增值稅。
1.合格境外投資者(QFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。
2.香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者(包括單位和個(gè)人)通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。
4.證券投資基金(封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。
5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
6.全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國(guó)社會(huì)保障基金買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。
7. 人民幣合格境外投資者(RQFII)委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。
8.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入。
5、會(huì)計(jì)處理
金融商品轉(zhuǎn)讓以盈虧相抵后的余額作為銷售額，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目核算其增值稅處理。
(一)企業(yè)為一般納稅人:金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.06*6%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
月末金融商品轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生收益，確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為銷項(xiàng)稅額，不是實(shí)際繳納稅款：
借:應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
再按規(guī)定做賬務(wù)處理。
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.06*6%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:投資收益
年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如有借方余額：
借:投資收益，貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
(二)小規(guī)模納稅人:金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，按收益額/1.03*3%，計(jì)算出稅額，做如下會(huì)計(jì)分錄：
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
交納增值稅時(shí)：
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:銀行存款
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按損失額/1.03*3%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：
借:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
貸:投資收益
年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，如有借方余額：
借:投資收益
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。
6、注意事項(xiàng)
1.金融商品轉(zhuǎn)讓可以多種產(chǎn)品合并計(jì)算，以最后的收益正負(fù)來(lái)確認(rèn)是否繳納增值稅。
2.不同金融商品轉(zhuǎn)讓的收益和虧損只能在一個(gè)年度內(nèi)互抵，不得跨年抵減。
3.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額開具增值稅普通發(fā)票。
4.個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品暫不征收增值稅。
7、企業(yè)所得稅規(guī)定
企業(yè)購(gòu)買金融商品以購(gòu)買價(jià)款為成本，會(huì)計(jì)上計(jì)入投資收益的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的成本。持有交易性金融資產(chǎn)期間的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”部分的，不予稅前扣除。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
8、案例詳解
甲公司是生產(chǎn)汽車零部件的企業(yè)，一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
1. 2019年4月1日以銀行存款購(gòu)入上市公司股票10萬(wàn)股，每股價(jià)格11元，其中包含已宣告發(fā)放但未實(shí)際支付的股利1元每股，支付交易手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上作為“交易性金融資產(chǎn)”核算，4月30日收到該筆已宣告發(fā)放但未實(shí)際支付的股利。
2.2019年7月1日該公司將該股票的80%捐贈(zèng)給符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，該股票捐贈(zèng)日開盤價(jià)12元每股、收盤價(jià)13元每股。
3.該股票2019年12月31日收盤價(jià)為14元每股。該公司賬面利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。
4.2020年5月20日收到該股票的股利3萬(wàn)元，6月1日該公司將剩余20%的股票以 15元每股轉(zhuǎn)讓給乙公司。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)回答問題，涉及計(jì)算的保留小數(shù)點(diǎn)后兩位（單位：元），不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅外其他稅費(fèi)。
答案解析：
1. 4月份會(huì)計(jì)處理如下：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1000000
應(yīng)收股利 100000
投資收益 50000
貸：銀行存款 1150000
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)收股利 100000
2.計(jì)算7月份捐贈(zèng)股票應(yīng)繳納的增值稅，并編制捐贈(zèng)股票以及實(shí)際繳納該筆增值稅的會(huì)計(jì)分錄。
2019年7月捐贈(zèng)股票應(yīng)繳納的增值稅=（13-10）/1.06*0.06*80%*100000=13584.91
借：營(yíng)業(yè)外支出 813584.91
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 800000
應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 13584.91
借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 13584.91
貸：銀行存款 13584.91
3.假定無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)計(jì)算該公司2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
交易費(fèi)應(yīng)計(jì)入股票計(jì)稅基礎(chǔ)，調(diào)增所得額50000元。
允許稅前扣除的捐贈(zèng)限額為5000000*12%=600000元，調(diào)增所得額813584.91-600000=213584.91元。
公允價(jià)值變動(dòng)損益調(diào)減所得額=（14-10）*20000=80000元
2019年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=5000000+50000-80000+213584.91=5183584.91元
4.2020年賬面利潤(rùn)500萬(wàn)元，假定無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)，請(qǐng)計(jì)算該公司2020年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
持股超過(guò)1年的股息所得免稅，調(diào)減所得額30000元；
股票轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳增值稅=（15-10）/1.06*0.06*20%*100000=5660.38
會(huì)計(jì)上確認(rèn)該股票轉(zhuǎn)讓所得=（15-14）*20000-5660.38=14339.62元，稅法上確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得=（15-10）*20000-50000*20%-5660.38=84339.62元，調(diào)增所得額=84339.62-14339.62=70000元
上年捐贈(zèng)超限額的部分本年允許扣除調(diào)減所得額=213584.91+50000*80%=253584.91元
該公司2020年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（5000000-30000+70000-253584.91）*15%=717962.26元
9、政策依據(jù)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào))
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條、第八十三條
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