工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃建議 【摘要】新的企業(yè)所得稅稅法實施后，如何合理科學(xué)進(jìn)行所得稅稅收籌劃成為眾多企業(yè)降低稅收成本方面的研究重點。本文探討的便是作為我國國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)的工業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收籌劃方面可采取對策方法的建議。 【關(guān)鍵詞】稅收籌劃企業(yè)所得稅工業(yè)企業(yè) 眾所周知，科學(xué)合理的稅收籌劃能夠使企業(yè)成本因稅收成本降低而降低，實現(xiàn)收益增加。而所得稅稅收籌劃是稅收籌劃的重中之重。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，經(jīng)濟(jì)危機此起彼伏，機遇與危機并存，國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)條件與環(huán)境也在完善成熟.越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始重視所得稅稅收籌劃。而工業(yè)產(chǎn)業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱，特別是新的所得稅稅法實施后.工業(yè)企業(yè)的所得稅稅收籌劃問題早已成為學(xué)者與企業(yè)研究熱點。 目前，我國稅收制度尚不完善，所得稅的體系建設(shè)也并不完備，所得稅稅法在執(zhí)行的時存在諸多問題.加之企業(yè)管理者誤以為所得稅稅收籌劃就是少繳稅或者不繳稅.因而很多工業(yè)企業(yè)并沒有進(jìn)行實質(zhì)的所得稅稅收籌劃。即便有些工業(yè)企業(yè)理解了所得稅稅收籌劃，但因現(xiàn)階段的工業(yè)企業(yè)大多缺乏科學(xué)的管理體系.更多重視生產(chǎn)和銷售.并且相關(guān)環(huán)節(jié)并沒有按照財務(wù)管理嚴(yán)格實施預(yù)算或其他跟稅收籌劃相關(guān)的工作，使得所得稅的稅收籌劃更無法開展。
除此外企業(yè)所得稅稅收籌劃，盡管工業(yè)企業(yè)重視所得稅的稅收籌劃.并且學(xué)者研究的各種相關(guān)方法普遍存在，但在工業(yè)企業(yè)實際的財務(wù)管理中，大多數(shù)財務(wù)管理與稅法工作人員更多的停留在模仿方法階段.并沒有從工業(yè)企業(yè)整體角度形成一個完善的所得稅稅收籌劃體系。 而所謂的工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是指在相關(guān)法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，從企業(yè)全局出發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃，對不同的所得稅納稅方案進(jìn)行比較、選擇與優(yōu)化，最大程度的降低與所得稅相關(guān)的稅收，納稅金額減少，效益增值，實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)稅后利潤最大化。那么關(guān)于工業(yè)企業(yè)所得稅的稅收籌劃對策與方法有以下幾點建議： 一、完善所得稅稅收籌劃的法制體系 要想在國內(nèi)工業(yè)產(chǎn)業(yè)全范圍內(nèi)實施科學(xué)的所得稅稅收籌劃.首先就要為他們建立一個良好的實施法制環(huán)境。我國相關(guān)部門應(yīng)該調(diào)查了解在新的所得稅稅法實施過程中法律層面存在的問題進(jìn)行修訂，完善目前的所得稅法制度與體系，并提高相關(guān)執(zhí)法人員的從業(yè)道德.嚴(yán)懲在執(zhí)法過程中收受賄賂或者故意刁難企業(yè)的人員.為工業(yè)企業(yè)構(gòu)建一個公平、公開、公正的所得稅法制體系，營造一個和諧穩(wěn)定的所得稅納稅環(huán)境.引導(dǎo)鼓勵工業(yè)企業(yè)積極開展科學(xué)合理的所得稅的稅收籌劃活動。 二、提高工業(yè)企業(yè)全員的所得稅稅收籌劃意識 近來媒體頻頻爆出大型工業(yè)企業(yè)偷稅漏稅的丑聞.國內(nèi)工業(yè)企業(yè)此種行為較為普遍，這與企業(yè)自身的意識有很大的關(guān)系。
而管理層是一個企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，那么要想在國內(nèi)工業(yè)企業(yè)順利推廣普及健康的所得稅納稅籌劃，那么首先要強化工業(yè)企業(yè)管理層的意識，在企業(yè)全范圍內(nèi)通過培訓(xùn)、會議等其他形式提高全員的稅收籌劃意識；其次.財務(wù)管理者應(yīng)該帶領(lǐng)相關(guān)稅務(wù)人員一方面學(xué)習(xí)成功的所得稅納稅籌劃方法.一般面針對企業(yè)實際情況進(jìn)行可行性高的實務(wù)性的所得稅稅收籌劃，加強科學(xué)管理，降低稅收成本，為企業(yè)合理的理財，實現(xiàn)企業(yè)的效益增值。 三、工業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法 (1)從投資角度進(jìn)行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時跟其他企業(yè)一樣通常會追求投資凈收益最大化。我國在不同地區(qū)、行業(yè)實行差異化的所得稅納稅政策.所得稅稅法明確規(guī)定了不同的地區(qū)、企業(yè)規(guī)模有不同的所得稅稅率。那么在享受稅收優(yōu)惠即低稅率和其他變量一定的條件下企業(yè)降低了投資成本而增加了投資凈收益.因而企業(yè)所得稅是工業(yè)企業(yè)在做投資決策時必須考慮的重要因素。一般企業(yè)所得稅稅率為33％，就地點而言，部分地區(qū)的所得稅稅率則是24％、15％、10％，如果在西部地區(qū)那享受到的所得稅稅收優(yōu)惠更多；就企業(yè)規(guī)模而言，針對中小企業(yè)，國家針對利潤較低的企業(yè)允許將所得稅稅率降低至27％(即所得稅納稅額為3至10萬)，甚至18％(即所得稅納稅額小于3萬)。
綜合各種因素，工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行投資時，可以充分了解所得稅稅收優(yōu)惠政策，針對投資不同的地區(qū)不同規(guī)模企業(yè)的投資回報進(jìn)行對比.選擇對企業(yè)最有利的方案.一方面追求了自身投資凈收益的最大化，另一方面還響應(yīng)了國家稅收政策，實現(xiàn)雙贏。 (2)從籌資角度進(jìn)行所得稅稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)對外籌資通常采用負(fù)債和股本兩種形式，即發(fā)行債券和發(fā)行股票兩種方式。因為籌資方式的不同帶來了不同的工業(yè)企業(yè)稅收處理方式：采用發(fā)行債券方式籌資的工業(yè)企業(yè)，可以將因負(fù)債而支付給債權(quán)人的利息在企業(yè)稅前利潤里作為成本扣除：采用發(fā)行股票方式籌資的工業(yè)企業(yè)，其支付給股東的股息和分紅是從企業(yè)稅后利潤分配出來的。顯然意見，籌資形式的差異性會對工業(yè)企業(yè)的稅收成本造成差異.那么工業(yè)企業(yè)在對外籌資時，應(yīng)該對比兩種形式最終取得的投資凈收益，進(jìn)而進(jìn)行籌資方式的選擇。 案例1：因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模須引進(jìn)新的生產(chǎn)線.某工業(yè)企業(yè)要對外籌集2000萬。企業(yè)可采用的籌資方式有：發(fā)行2000萬的債券，年利率為20％；發(fā)行2000萬的股票，投資者可獲得20％的凈利潤。假設(shè)擴(kuò)張后企業(yè)年末新增利潤為1000萬，企業(yè)所得稅稅率適用33％。那么該企業(yè)應(yīng)該采用哪種方式進(jìn)行籌資? 方案一：采用債券形式 債權(quán)人所得利息為：2000*20％=400萬 企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：(1000-400)*33％=198萬 企業(yè)投資凈收益為：1000-400-198=402萬 方案二：采用股票形式 企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：1000*33％=330萬 股東分得利潤：(1000-330)。
20％=134萬 企業(yè)投資凈收益為：1000-330-134=536萬 很明顯，該工業(yè)企業(yè)應(yīng)該采用股票形式進(jìn)行籌資。 (3)從經(jīng)營角度進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。工業(yè)企業(yè)存在采購、生產(chǎn)、銷售等不同的經(jīng)營活動，對于經(jīng)營活動的合理安排可以實現(xiàn)所得稅稅收籌劃.具體表現(xiàn)在以下幾個方面： 利用收入確認(rèn)時間來進(jìn)行所得稅籌劃。企業(yè)所得稅的繳納是按照收入的確認(rèn)來進(jìn)行的。企業(yè)采用不同的銷售方式則對應(yīng)的結(jié)算方式不同，相應(yīng)的銷售收入確認(rèn)時間點不同。那么企業(yè)可以通過銷售方式的選擇來推遲銷售收入確認(rèn)的時間，延遲應(yīng)納所得稅。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售的收款方式可以分為以下幾種：對于現(xiàn)銷的.采用的是直接收款.以拿到相關(guān)憑據(jù)并把提貨單交給客戶或者銷貨款的當(dāng)天作為銷售收入確認(rèn)時間；對于賒賬的客戶，是按照合同約定的時間收款，收入確認(rèn)時間為合同約定時間；對于訂貨客戶是在貨物交付給客戶完畢的當(dāng)天收款的，那該天即是收入確認(rèn)時間。那么工業(yè)企業(yè)為實現(xiàn)合理的所得稅的納稅籌劃.可以通過采用不同的銷售收款方式來確認(rèn)收獲時間，特別是針對臨近年終發(fā)生的銷售，可以在簽訂合同時選擇能夠?qū)崿F(xiàn)遞煙繳納所得稅的收款方式來降低該企業(yè)當(dāng)年的納稅壓力。 選擇會計政策進(jìn)行所得稅籌劃。
在法律法規(guī)應(yīng)允的范圍為，企業(yè)對會計政策具備一定的選擇性.采用不同的會計政策會產(chǎn)生不同的納稅效果。那么工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)其自身的需求對同一生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動選擇一種最恰當(dāng)?shù)臅嬚?采用該會計處理方法可以將納稅延期，使工業(yè)企業(yè)獲得最大的資金時間價值，最終實現(xiàn)所得稅的稅收籌劃。比如工業(yè)企業(yè)會遇到壞賬損失情況，在進(jìn)行處理時可以采用備抵法或者直接沖銷法.不同的處理方法對該企業(yè)的所得稅的繳納額有不同的影響。 案例2：某兵工企業(yè)2009年銷售了200萬的產(chǎn)品，但貨款到2011年底都未收到，可被確認(rèn)為壞賬。(單位：萬元) 若采用備抵法(提取壞賬準(zhǔn)備率為0.3％)： 2009年發(fā)生應(yīng)收賬款時： 借：資產(chǎn)減值損失0.6 貸：壞賬準(zhǔn)備0.6 2011年確認(rèn)壞賬： 借：壞賬準(zhǔn)備200 貸：應(yīng)收帳款200 此時應(yīng)繳納所得稅為：(200-0.6)*33％=65.802 若采用直接轉(zhuǎn)銷法： 2009年發(fā)生應(yīng)收帳款時： 借：應(yīng)收帳款200 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 2011年確認(rèn)為壞賬時： 借：管理費用200 貸：應(yīng)收賬款200 此時應(yīng)繳納所得稅為：200*0.33=66 顯而易見，會計政策選擇時，具體會計處理方法方面，采用備抵法可以使得工業(yè)企業(yè)在繳納所得稅時納稅額降低.實現(xiàn)所得稅納稅籌劃的目的。 總之，所得稅稅收籌劃對工業(yè)企業(yè)非常重要的。國內(nèi)的工業(yè)企業(yè)可以多學(xué)習(xí)借鑒國外先進(jìn)的相關(guān)方法，通過實踐總結(jié)出一套適合自己的科學(xué)合理的所得稅稅收籌劃方案，切實推廣，大大降低企業(yè)稅收成本，提高企業(yè)綜合競爭力，實現(xiàn)效益最大化。
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