2016年10月，廈門大學(xué)法學(xué)院財(cái)稅法教研室王宗濤助理教授的個(gè)人專著《一般反避稅條款研究》由法律出版社出版，系“廈門大學(xué)法學(xué)學(xué)術(shù)文庫(kù)”之一。 本書系王宗濤博士在其博士后工作報(bào)告基礎(chǔ)上修改而成，是國(guó)內(nèi)首部研究一般反避稅條款的學(xué)術(shù)專著。隨著我國(guó)反避稅征管的縱深推進(jìn)，以及全球性BEPS行動(dòng)計(jì)劃的漸趨展開避稅與反避稅，完善一般反避稅法律制度是各國(guó)稅制改革的重點(diǎn)關(guān)切和趨勢(shì)所在。本書兼顧國(guó)內(nèi)法與國(guó)際法、域外制度比較與借鑒。實(shí)體法與程序法的多元維度與視角統(tǒng)籌，對(duì)一般反避稅條款予以全新、系統(tǒng)、具有拓補(bǔ)性的研究。全書既有深邃的法理思辨與理念融通，又有廣博的域外制度素描與鏡鑒，亦透過(guò)對(duì)稅法條款的解釋適用及典型案例解剖予以點(diǎn)睛。作者既關(guān)照普世價(jià)值的一般反避稅條款研究，又飽含基于我國(guó)稅制傳統(tǒng)和法治水平的中國(guó)立場(chǎng)和時(shí)代關(guān)懷。本書除導(dǎo)言和結(jié)語(yǔ)外，共分為五章，計(jì)約30萬(wàn)字。
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序
導(dǎo)論
一、本選題的背景及意義
二、本選題的境內(nèi)外研究現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)
三、本選題的研究思路、研究框架內(nèi)容和研究方法
第一章一般反避稅條款的基礎(chǔ)理論
第一節(jié)避稅普遍化與一般反避稅條款的引入
一、避稅普遍化與規(guī)制的必要性
二、一般反避稅思路提出與立法條款的引入
第二節(jié)一般反避稅條款的爭(zhēng)議與法理基礎(chǔ)
一、反避稅的價(jià)值爭(zhēng)議
二、一般反避稅條款的法理爭(zhēng)議及其評(píng)析
三、一般反避稅條款的法理基礎(chǔ)
第三節(jié)一般反避稅條款的法律性質(zhì)
一、反避稅的法律性質(zhì)：漏洞補(bǔ)充還是法律解釋？
二、宣示性條款還是創(chuàng)設(shè)性條款？
三、原則性條款還是規(guī)則性條款？
第四節(jié)一般反避稅條款的法律方法論
一、一般反避稅條款的法律方法論及其闡釋
二、稅法目的解釋與一般反避稅條款
三、課稅要件事實(shí)解釋與一般反避稅條款
第二章一般反避稅條款與其他反避稅方案的關(guān)系：比較視角
第一節(jié)一般反避稅條款與特別反避稅條款的關(guān)系
一、特別反避稅條款方案的提出及評(píng)析
二、一般反避稅條款與特別反避稅條款的立法關(guān)系：反避稅立法兩種類型
三、一般反避稅條款與特別反避稅條款的適用關(guān)系
第二節(jié)一般反避稅條款與司法反避稅方案的關(guān)系
一、司法反避稅方案的提出及其合法性確證
二、主要國(guó)家和地區(qū)司法反避稅方案的生成演變及其經(jīng)驗(yàn)
三、一般反避稅條款與司法反避稅方案的關(guān)系：各自獨(dú)立且相互關(guān)聯(lián)
四、特別分析：司法反避稅方案的發(fā)展趨勢(shì)——一般反避稅立法化
第三節(jié)一般反避稅條款與若干其他反避稅方案
一、一般反避稅條款與稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)制反避稅措施的關(guān)系
二、一般反避稅條款與強(qiáng)制性信息披露制度的關(guān)系
三、一般反避稅條款與避稅推銷者懲罰制度的關(guān)系
第四節(jié)一般反避稅條款與國(guó)際稅收協(xié)定反避稅的關(guān)系
一、國(guó)際稅收協(xié)定宗旨演變與反濫用稅收協(xié)定避稅
二、一般反避稅條款與國(guó)際稅收協(xié)定的關(guān)系
三、一般反避稅條款與國(guó)際稅收協(xié)定反避稅條款的關(guān)系
第三章一般反避稅條款的制度建構(gòu)
第一節(jié)法理基礎(chǔ)及法律方法的制度建構(gòu)
一、法理基礎(chǔ)與法律方法的立法必要性
二、法理基礎(chǔ)與法律方法的具體制度建構(gòu)
第二節(jié)一般反避稅條款的立法概況與立法模式建構(gòu)
一、主要國(guó)家和地區(qū)一般反避稅條款概況及立法模式
二、一般反避稅條款的立法模式建構(gòu)
第三節(jié)一般反避稅條款的立法思路建構(gòu)
一、主要國(guó)家和地區(qū)一般反避稅條款的立法思路及評(píng)析
二、一般反避稅條款的立法思路建構(gòu)
第四節(jié)一般反避稅條款的規(guī)范內(nèi)容、立法框架與構(gòu)成要素建構(gòu)
一、主要國(guó)家和地區(qū)一般反避稅條款的規(guī)范內(nèi)容
二、一般反避稅條款的立法框架和構(gòu)成要素建構(gòu)
第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定中一般反避稅條款的制度建構(gòu)
一、國(guó)際稅收協(xié)定反避稅的法理基礎(chǔ)及其現(xiàn)行若干制度設(shè)計(jì)
二、國(guó)際稅收協(xié)定一般反避稅提出及立法必要性
三、國(guó)際稅收協(xié)定一般反避稅條款的具體制度建構(gòu)
第四章一般反避稅條款的法律適用
第一節(jié)何以解釋稅法的立法目的
一、稅法目的解釋的基本思路
二、稅法目的解釋的具體適用：以臺(tái)灣躉繳保單規(guī)避遺產(chǎn)稅案為例
第二節(jié)避稅認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)與方法論
一、避稅認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)確立：理論分析與域外制度借鑒
二、避稅認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法律適用方法論
第三節(jié)實(shí)質(zhì)課稅原則的法律適用
一、實(shí)質(zhì)課稅原則適用的基本思路：理論分析與域外制度借鑒
二、實(shí)質(zhì)課稅原則的具體適用：以印度沃達(dá)豐稅案與中國(guó)系列案比較為例
第四節(jié)稅收利益目的標(biāo)準(zhǔn)的法律適用
一、稅收利益目的標(biāo)準(zhǔn)辨析：理論分析與域外制度借鑒
二、稅收利益目的標(biāo)準(zhǔn)的具體適用
第五節(jié)一般反避稅條款適用的證明責(zé)任與證明程度
一、一般反避稅條款適用的證明責(zé)任分配
二、一般反避稅條款適用的證明程度
第六節(jié)一般反避稅條款適用的系列管理程序及配套制度
一、發(fā)布反避稅實(shí)施細(xì)則和操作程序等規(guī)范性文件
二、反避稅專家顧問(wèn)組的設(shè)立及制度設(shè)計(jì)
三、預(yù)先裁定程序的引入及制度設(shè)計(jì)
四、強(qiáng)制性信息披露的制度配套及其設(shè)計(jì)
五、避稅推銷者懲罰制度的引入及思路
第五章我國(guó)一般反避稅條款法律制度的改革完善
第一節(jié)我國(guó)一般反避稅條款的立法、實(shí)施概況及其總體評(píng)析
一、反避稅及一般反避稅條款的立法及實(shí)施概況
二、反避稅及一般反避稅條款法律制度的總體評(píng)析
第二節(jié)我國(guó)行政主導(dǎo)型反避稅模式的法理審視及其改革完善
一、行政主導(dǎo)型反避稅模式的法理審視：創(chuàng)新還是異端？
二、行政主導(dǎo)型反避稅模式的改革完善
第三節(jié)我國(guó)一般反避稅條款立法的改革完善
一、一般反避稅條款的法律性質(zhì)及其立法必要性再審視
二、一般反避稅條款立法模式的改革完善
三、一般反避稅條款的立法思路、立法框架和構(gòu)成要素
四、一般反避稅條款改革完善的具體建議：以《企業(yè)所得稅法》為例
五、國(guó)際稅收協(xié)定一般反避稅條款的引入及制度設(shè)計(jì)
第四節(jié)一般反避稅條款法律適用的改革完善
一、一般反避稅條款法律適用的系列管理程序及權(quán)力約束機(jī)制
二、司法反避稅方案的啟動(dòng)及制度構(gòu)想
結(jié)語(yǔ)
主要參考文獻(xiàn)
后記
序
廖益新
2016年8月5日
晚近以來(lái)，各國(guó)稅法規(guī)則愈加趨向復(fù)雜化、技術(shù)化，“始作俑者”無(wú)疑是反避稅觀念與制度不斷嵌入到稅法體系使然。反避稅一直是稅法學(xué)理論爭(zhēng)論不休的話題。正如作者在本書中指出：避稅與反避稅問(wèn)題關(guān)涉到私人財(cái)產(chǎn)權(quán)與國(guó)家征稅權(quán)、納稅人權(quán)利之法與國(guó)家征稅之法、稅法依附私法與稅法獨(dú)立性、稅收法定與量能課稅原則等重大價(jià)值理念的沖突取舍。是承認(rèn)避稅還是反避稅、采取何種方案反避稅，不同國(guó)家甚至同一國(guó)家稅法在不同階段呈現(xiàn)出不同的理念與方案。這是一個(gè)充滿理論迷思，又恰是極具理論創(chuàng)新契機(jī)的課題。而在其中，一般反避稅條款又是聚焦一切爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。2008年中國(guó)《企業(yè)所得稅法》引入“一般反避稅條款”以來(lái)，這一條款隨即成為稅務(wù)實(shí)踐中征納雙方爭(zhēng)議的熱點(diǎn)問(wèn)題，折射出對(duì)這一條款立法理念與理論支撐的不足，迫切需要理論的關(guān)注與回應(yīng)。2013年以來(lái)，以O(shè)ECD國(guó)家為代表推動(dòng)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目昭示著全球合作反避稅浪潮的到來(lái)，包括中國(guó)在內(nèi)的諸多國(guó)家為落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃方案，正在推進(jìn)自身的反避稅制度及國(guó)際合作機(jī)制的改革完善。如何改革包括一般反避稅條款在內(nèi)的反避稅法律制度，是各國(guó)及國(guó)際組織共同面對(duì)的時(shí)代課題，也是中國(guó)法學(xué)界尤其是稅法學(xué)人當(dāng)前共同的歷史使命。
本書作者王宗濤博士2013年9月進(jìn)入廈門大學(xué)法學(xué)博士后流動(dòng)站從事博士后研究工作，在承接博士階段研究、并征求我的意見基礎(chǔ)上選取“一般反避稅條款”為研究選題。這是一個(gè)頗具時(shí)代性、國(guó)際性的課題，也是一個(gè)極富稅法基礎(chǔ)理論創(chuàng)新的理論命題，有著重大的理論與實(shí)踐價(jià)值。2015年9月，經(jīng)過(guò)宗濤博士?jī)赡甓嗟男燎诟?、孜孜追求，博士后出站?bào)告終于順利完成，出站答辯獲得答辯委員會(huì)各位專家的一致好評(píng)。擺在讀者面前的這本著作，即是在出站報(bào)告基礎(chǔ)上精心修改的最終成果。通覽全書，我認(rèn)為有以下幾點(diǎn)創(chuàng)新： 第一，本書嘗試構(gòu)建反避稅的基礎(chǔ)理論體系，挖掘反避稅問(wèn)題對(duì)稅法基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新與突破。2008年中國(guó)一般反避稅條款入法以來(lái)，遭致社會(huì)各界對(duì)其法理基礎(chǔ)、制度建構(gòu)與適用缺陷等的質(zhì)疑，我認(rèn)為問(wèn)題的關(guān)鍵是欠缺一套足以支撐其獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)。本書通過(guò)對(duì)一般反避稅條款法理基礎(chǔ)、法律性質(zhì)、法律方法論、與其他反避稅方案比較的探討，建構(gòu)出一般反避稅條款的理論闡釋體系，奠定這一條款堅(jiān)定的法理基礎(chǔ)與制度獨(dú)立性價(jià)值。不僅如此，作者見微知著、觸類旁通，通過(guò)對(duì)這一條款的鉆研觸發(fā)對(duì)稅法中若干互為沖突性的重大價(jià)值理念再審視，對(duì)有關(guān)量能課稅原則、稅法解釋、課稅要件事實(shí)認(rèn)定等的傳統(tǒng)稅法理論觀點(diǎn)做出突破解讀，事實(shí)上有助于推動(dòng)稅法學(xué)基礎(chǔ)理論的重大創(chuàng)新。
第二，本書在立足于國(guó)內(nèi)法基礎(chǔ)上，獨(dú)創(chuàng)地從比較法、國(guó)際法、程序法層面探討一般反避稅條款，視角與維度新穎且具有創(chuàng)造性。以往的一般反避稅條款研究，側(cè)重于各國(guó)國(guó)內(nèi)法（且局限實(shí)體法）視角研究，且忽視從稅收協(xié)定角度的國(guó)際法關(guān)照，也少有從比較法、各國(guó)反避稅制交互協(xié)同角度的研究。而BEPS行動(dòng)計(jì)劃呼吁全球合作反避稅，要求各國(guó)在基本稅制、反避稅法律制度等領(lǐng)域進(jìn)行全面、協(xié)同一致改革。本書大量借鑒域外主要國(guó)家一般反避稅法律制度經(jīng)驗(yàn)，提出各國(guó)比較借鑒、協(xié)同一致的改革思路與方案，不僅探討國(guó)別法意義的一般反避稅條款，還研究國(guó)際稅收協(xié)定一般反避稅建構(gòu)與適用問(wèn)題，也從程序法角度研究一般反避稅適用的配套程序與制度問(wèn)題，研究視角與維度新穎且獨(dú)創(chuàng)，克服了既往研究的近視與局限。本書所提出的制度方案與對(duì)策，也更能適應(yīng)BEPS背景下包括中國(guó)在內(nèi)的各國(guó)改革完善一般反避稅法律制度對(duì)理論的時(shí)代性與時(shí)效性需求。值得一提的是，本書翻譯整理大量域外國(guó)家一般反避稅立法文本、司法判例以及研究文獻(xiàn)，及時(shí)關(guān)注各國(guó)在BEPS行動(dòng)計(jì)劃背景下反避稅法律改革的最新政策及修法動(dòng)態(tài)，足見作者嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)態(tài)度、開放的研究視野，這一點(diǎn)彌足珍貴、值得贊賞。 第三，本書作者具有兼顧國(guó)際視野與回歸中國(guó)實(shí)踐的學(xué)術(shù)立場(chǎng)與追求。
盡管全球合作反避稅、加強(qiáng)反避稅制度協(xié)同一致改革是基本趨勢(shì)避稅與反避稅，也是包括中國(guó)在內(nèi)各國(guó)反避稅制度改革的共有的中心課題。但各國(guó)反避稅法律制度必然扎根于自己的政治體制、稅制背景和法律體系中，難以有統(tǒng)一的、絕對(duì)相同的版本。本書作者始秉承“立足中國(guó)、關(guān)照世界”的開放包容的學(xué)術(shù)立場(chǎng)，既關(guān)注并充分借鑒各國(guó)反避稅體制模式、方案以及最新修訂情況，又立足于中國(guó)的國(guó)情與稅法法治水平。針對(duì)中國(guó)反避稅的制度實(shí)踐，本書提煉出我國(guó)行政主導(dǎo)型反避稅模式這一命題，這不同于西方國(guó)家立法主導(dǎo)型與司法主導(dǎo)型的反避稅模式，作者對(duì)此展開深入的法理評(píng)析，提出我國(guó)一般反避稅法律制度的改革思路與方案對(duì)策。 作為作者的合作導(dǎo)師，對(duì)王宗濤博士能夠優(yōu)秀的完成學(xué)術(shù)生涯的“處女作”感到非常欣慰。本書的研究成果，是作者自博士研究生畢業(yè)以來(lái)學(xué)術(shù)研究的一個(gè)小結(jié)，是對(duì)他學(xué)術(shù)潛質(zhì)與水準(zhǔn)的檢驗(yàn)。在本書即將付梓出版之際，我非常樂意向?qū)W界同仁推薦本書，并希望作者今后繼續(xù)潛心學(xué)術(shù)，創(chuàng)造出更豐碩、更優(yōu)秀的學(xué)術(shù)成果。
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