納稅籌劃案例(納稅實(shí)務(wù)與籌劃)

組員:陳沖瓊李顯耀洪禮森梁昌新周明建享受雙重稅收優(yōu)惠時(shí)運(yùn)費(fèi)支付方式的納稅籌劃前言1具體案例2案例分析3總結(jié)4目錄納稅籌劃又稱節(jié)稅,指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法律的前提下,按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向,事前選擇稅收利益最大化的稅收方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。納稅籌劃的前提條件是必須符合國(guó)家法規(guī)及稅收法規(guī);納稅籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的向?qū)?納稅籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資理財(cái)活動(dòng)之前;納稅籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。納稅籌劃的定義一具體案例某稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)按照協(xié)議約定對(duì)南陽市某水泥有限公司2009年上半年納稅情況審查時(shí)發(fā)現(xiàn),截至6月份,掛“其他應(yīng)付款”賬戶的銷售裝卸運(yùn)輸費(fèi)累計(jì)達(dá)430萬元。該企業(yè)是一家中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)納稅籌劃案例,經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷售各種標(biāo)號(hào)水泥。2006年5月被主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。企業(yè)與經(jīng)銷商簽訂的供貨合同表明,水泥以合同價(jià)每噸284元的含增值稅價(jià)格賣給經(jīng)銷商,其中包括裝卸運(yùn)輸費(fèi)用50元。根據(jù)上半年實(shí)際資料,結(jié)合下半年可能出現(xiàn)的變化因素,預(yù)計(jì)2009年度可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為860萬元(不包括運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額),2009年度可銷售水泥40萬噸(每噸生產(chǎn)成本140元)。

由于沒有自己的裝卸運(yùn)輸隊(duì),所以該企業(yè)雇用外部運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)裝卸并送貨上門,平均每噸裝卸費(fèi)20元、運(yùn)輸費(fèi)用30元。企業(yè)對(duì)每噸貨物本身價(jià)款234元開具銷***,50元的裝卸運(yùn)輸費(fèi)另開收款收據(jù),這部分裝卸運(yùn)輸費(fèi)用先由該企業(yè)在收取水泥款時(shí)一并收取并暫掛“其他應(yīng)付款”賬戶,然后在貨物運(yùn)到后憑自己開具的收款收據(jù)與運(yùn)輸公司進(jìn)行結(jié)算,運(yùn)費(fèi)收支通過“其他應(yīng)付款”賬戶核算。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員問道,掛賬的這部分裝卸運(yùn)輸費(fèi)用為什么沒有申報(bào)納稅時(shí),企業(yè)會(huì)計(jì)人員答復(fù),他們是憑與這家裝卸運(yùn)輸公司簽訂的合同在收取貨款時(shí)一并收取裝卸運(yùn)輸費(fèi)的,純粹是為了方便運(yùn)輸公司,以后還要轉(zhuǎn)交運(yùn)輸公司,他們一分錢不留。既然不是公司的收入,所以當(dāng)然不應(yīng)該由他們申報(bào)納稅。中介機(jī)構(gòu)服務(wù)人員指出,既然在與購貨方簽訂的供貨合同中,裝卸運(yùn)輸費(fèi)用含在產(chǎn)品銷售價(jià)格中,那么在納稅時(shí)就應(yīng)該按包括裝卸運(yùn)輸費(fèi)用在內(nèi)的應(yīng)稅銷售額計(jì)提銷項(xiàng)稅額,該企業(yè)對(duì)代收代付裝卸運(yùn)輸費(fèi)用的處理存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。二中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條規(guī)定,銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條的規(guī)定,條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的運(yùn)輸裝卸費(fèi),但同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不包括在內(nèi):1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

該企業(yè)收取水泥裝卸運(yùn)輸費(fèi)未作價(jià)外費(fèi)用申報(bào)增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在,對(duì)不同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用,不僅需要補(bǔ)繳增值稅、城建稅金及附加,還要接受稅收罰款及繳納滯納金。有沒有既能消除稅收風(fēng)險(xiǎn),又不增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的解決辦法呢?具體分析根據(jù)該公司的具體情況,我們認(rèn)為:裝卸運(yùn)輸費(fèi)用可以有不同的支付方式,但不同的裝卸運(yùn)輸費(fèi)用支付方式對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款和實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的影響不同,存在納稅籌劃的空間,可以從改變合同內(nèi)容及支付運(yùn)費(fèi)方式的角度對(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。三兩個(gè)籌劃方案的比較與選擇方案一:由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)輸發(fā)票,銷售貨物方作代墊裝卸運(yùn)輸費(fèi)處理。方案二:由銷售企業(yè)給購貨方開具銷***,運(yùn)輸企業(yè)給銷售方開具運(yùn)輸發(fā)票。方案方案一從國(guó)家的相關(guān)規(guī)定中可以得出結(jié)論,要想避免代墊運(yùn)輸費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅,就要同時(shí)符合兩個(gè)條件1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方。2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。即企業(yè)以正常的產(chǎn)品銷售價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷合同并商定:運(yùn)輸公司的運(yùn)輸發(fā)票直接開給購貨方納稅籌劃案例,并由該企業(yè)將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方,銷售企業(yè)為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)。另一方面, 企業(yè)與運(yùn)輸公司簽訂代辦運(yùn)輸合同,企業(yè)在貨物運(yùn)達(dá)后向運(yùn)輸公司支付代墊運(yùn)費(fèi),將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來,水泥每噸價(jià)格從284元降為234元。這樣處理后,因?yàn)橥瑫r(shí)符合兩個(gè)條件。所以代墊的運(yùn)輸費(fèi)用就不需要再繳納增值稅及城建稅、教育費(fèi)附加。

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