企業(yè)稅收籌劃真實(shí)案例分析(經(jīng)濟(jì)法真實(shí)案例及分析)

逃稅漏稅的凄慘下場(chǎng) 老K醫(yī)生是個(gè)牙醫(yī),醫(yī)術(shù)不錯(cuò)，很受患者歡迎。在美國(guó),當(dāng)牙醫(yī)的是個(gè)高收入行業(yè).在較大的城市里,一個(gè)好牙醫(yī)年收入大都在100萬(wàn)美元以上。但老K醫(yī)生的年收入?yún)s只報(bào)50多萬(wàn)美元，當(dāng)然需要上繳的稅也就少多了。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局在一次隨機(jī)抽查中發(fā)現(xiàn)老K先生的報(bào)稅單很反常，于是就請(qǐng)老K先生到稅務(wù)局談話.美國(guó)的稅務(wù)局是個(gè)龐大的機(jī)構(gòu)，一般門(mén)口都有武裝警衛(wèi)，每個(gè)進(jìn)去的人都要進(jìn)行嚴(yán)格的檢查，要過(guò)一次偵測(cè)門(mén)，看有沒(méi)有帶武器。來(lái)到前大廳先要排號(hào)等待,稅務(wù)局的專員呼叫之后才能進(jìn)入。 稅務(wù)局的稽查人員還隨身帶有不遜于專業(yè)警察的武器裝備?？偸菄?yán)肅認(rèn)真地對(duì)待每一個(gè)需要盤(pán)查的人。老K先生帶著律師和會(huì)計(jì)師與稅務(wù)局的專員談了近二小時(shí)。從稅務(wù)局一出來(lái)，老K醫(yī)生和律師,會(huì)計(jì)師都感到了有些不對(duì)勁兒。但一想到稅務(wù)局的約談專員并沒(méi)有說(shuō)什么指責(zé)的話，他們的僥幸心理還是占了上風(fēng). 其實(shí),稅務(wù)專員通過(guò)對(duì)老K醫(yī)生和他的律師會(huì)計(jì)師的談話,更加深了對(duì)老K已生偷稅漏稅的懷疑,但苦于沒(méi)有直接證據(jù),只能先是不動(dòng)聲色的穩(wěn)住他.老K他們離開(kāi)后,當(dāng)?shù)囟悇?wù)局決定派探員到他的診所對(duì)面來(lái)監(jiān)控.觀察了一個(gè)多月，初步一算，老醫(yī)生每月的收入應(yīng)該在15萬(wàn)美元左右，既是保守估計(jì)也要在10萬(wàn)美元左右，與他申報(bào)的數(shù)字相差懸殊。

稅務(wù)局的探員通過(guò)記錄下來(lái)的看牙病人的汽車(chē)牌號(hào)，逐一找到病人，復(fù)制他們的收費(fèi)發(fā)票。結(jié)果發(fā)現(xiàn)有很多窮人因?yàn)閳D便宜，結(jié)果老醫(yī)生少收了他們大約10%的診費(fèi)，要的是現(xiàn)金，而不給病人開(kāi)發(fā)票。有了這樣的調(diào)查結(jié)果，稅務(wù)局的稽查人員心中有了底。為了直接獲取證據(jù)，一位稅務(wù)專員還裝做病人前往老醫(yī)生的診所鑲牙。老醫(yī)生一見(jiàn)又有了病人自然十分高興,經(jīng)過(guò)檢查后，提出了鑲牙的方案。當(dāng)時(shí)老K醫(yī)生鑲一顆牙按市場(chǎng)價(jià)是900美元。但這位”“病人”聽(tīng)說(shuō)后，講自己家境比較困難，問(wèn)老K醫(yī)生是否可以付現(xiàn)金而少交錢(qián)，自己也可以不要發(fā)票。老醫(yī)生一聽(tīng),先是很警覺(jué)地問(wèn)：“是誰(shuí)介紹你來(lái)的?”稅務(wù)局的專員一聽(tīng)有門(mén)兒，忙將調(diào)查過(guò)的一個(gè)病人名字講了出來(lái)。老醫(yī)生還是不放心，讓護(hù)士小姐查了一下病歷，果然有這個(gè)病人。護(hù)士小姐還與那位病人通了電話,由于事先已做好了工作,當(dāng)然沒(méi)有任何破綻了.這時(shí)候老K醫(yī)生才笑盈盈地說(shuō):"即然你是我的老病人介紹來(lái)的，我可以為你破一下例,鑲牙一顆本來(lái)要900(美)元,你如果支付現(xiàn)金還不要發(fā)票，我就只收你810(美)元”. 那位特殊的"病人"與老K醫(yī)生商量好之后,按商定的價(jià)格付了款.然后,打了一個(gè)電話,話音剛落,大批警察和全副武裝的稅務(wù)局稽查人員沖進(jìn)了老K醫(yī)生購(gòu)買(mǎi)并居住了十多年的價(jià)值一百多萬(wàn)的豪宅兼珍所。

一進(jìn)門(mén)，馬上就拘捕了老K醫(yī)生，并對(duì)其宣布了逮捕令和搜查令。警察對(duì)老K醫(yī)生的住屋和珍所進(jìn)行了仔細(xì)的搜查，但沒(méi)有什么結(jié)果。稅務(wù)專員很不甘心，馬上又調(diào)來(lái)了稅務(wù)局的專業(yè)搜查人員。這些搜查人員裝備的比警察更好，手持類(lèi)似探雷器的偵測(cè)器在整個(gè)豪宅中搜查.果然不出所料，在衣帽間進(jìn)入棚頂?shù)囊粔K活動(dòng)的天花板四周,發(fā)現(xiàn)了一圈暗箱，這個(gè)暗箱做的特別巧妙,如果不借助偵測(cè)器還真難發(fā)現(xiàn).后來(lái),又在臥室里發(fā)現(xiàn)了一個(gè)暗室,在院子里的平臺(tái)地下3米多處發(fā)現(xiàn)了一個(gè)金屬錢(qián)箱,總共搜出現(xiàn)金700多萬(wàn)元.三個(gè)月后，稅務(wù)局控告老K醫(yī)生的案件在法院審理了，經(jīng)過(guò)一天的審判。法官宣布了結(jié)果：“老K犯有偷逃國(guó)稅，欺詐，隱藏證據(jù)，偽造文件······等九種罪名成立，判處有期徒刑3年，判罰偷漏稅1400(美)元，補(bǔ)繳500萬(wàn)(美)元·····不得保釋。 于是,行醫(yī)三十多年的老K就這樣破產(chǎn)入獄了 解題思路 企業(yè)實(shí)際增值率＝（200＋180－180）÷（200＋180）×100%＝52.63% 而平衡點(diǎn)增值率R＝３%×（1＋17％）÷17%＝20.65% 企業(yè)實(shí)際增值率（52.63%）大于平衡點(diǎn)增值率（20.65%），因此，應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，可以減少納稅17.66萬(wàn)元，即（200＋180）÷（1＋17％）×17%－180÷（1＋17％）×17%－（200＋180）×３%］。

相關(guān)的稅收法規(guī)： 涉及的稅收法規(guī)：（1）《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 （2）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第5條規(guī)定：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。 稅收籌劃的意義 （一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇企業(yè)稅收籌劃真實(shí)案例分析，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力 1、有利于增加企業(yè)可支配收入。 2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。 3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益。 4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。 （二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖企業(yè)稅收籌劃真實(shí)案例分析，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入。

1、有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。 2、有利于增加財(cái)政收入。 3、有利于增加國(guó)家外匯收入。 4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。 1、合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。 2、超前性 稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷(xiāo)售，貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。 3、目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 4、積極性 從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。

5、綜合性 由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇 6、普遍性 從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。 稅收籌劃組員：程余嬌，祝圓圓朱洪贇，尹寶平，周飛 目錄 三、稅收籌劃的意義 一、稅收籌劃目的及特征 二、稅收籌劃的案例分析 一、稅收籌劃的目的及特征 稅收籌劃做為企業(yè)在納稅上的一種精心安排，是以企業(yè)為主體，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程等方面的改變來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。 稅收籌劃到底有什么用呢？ 什么是企業(yè)的稅收籌劃？ 目的性 超前性 宏觀性 積極性 稅收籌劃具備以下6個(gè)方面的特征 合法性 綜合性 一、稅收籌劃的目的及特征 三、稅務(wù)籌劃方案解析 消費(fèi)稅稅收統(tǒng)籌方案解析： 某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。

每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶浴液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，上述價(jià)格均不含稅。 分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷(xiāo)售是否有利？ 三、稅務(wù)籌劃方案解析 解析：隨著人們生活和消費(fèi)水平的提高，“成套”消費(fèi)品的市場(chǎng)需求日益擴(kuò)大。銷(xiāo)售成套消費(fèi)品，不僅可以擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，而且能增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，非應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一并計(jì)繳消費(fèi)稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷(xiāo)售”的方式進(jìn)行，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷(xiāo)售后包裝”方式，但在賬務(wù)上未分別核算其銷(xiāo)售額，則稅務(wù)部門(mén)仍按照30%的最高稅率對(duì)所有產(chǎn)品繳納消費(fèi)稅 稅負(fù)比較：成套銷(xiāo)售應(yīng)交消費(fèi)稅： 120+40+60+100+32+10+5×30%=110.1（元）如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)（120+40+60）×30%=66（元）可見(jiàn)，如果改成“先銷(xiāo)售后包裝”方式，每套化妝品消費(fèi)稅稅負(fù)降低44.1元，而且增值稅稅負(fù)仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費(fèi)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān) 消費(fèi)稅稅收統(tǒng)籌方案解析： 三、稅務(wù)籌劃案例分析 企業(yè)增值稅稅收統(tǒng)籌： 某建筑材料企業(yè)，在主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售的同時(shí)，還對(duì)外承接安裝工程作業(yè)。假定該企業(yè)某年度混合銷(xiāo)售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷(xiāo)售額為200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額為180萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率均為17%，取得施工作業(yè)收入180萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。 分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的哪一種稅比較有利？ 1、合法性 即稅收籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策指導(dǎo)籌劃活動(dòng)。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當(dāng)避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開(kāi)來(lái)。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。 2、超前性 稅收籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)，如：產(chǎn)品、勞務(wù)銷(xiāo)售，貨物運(yùn)輸后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅等；收益實(shí)現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。

3、目的性 稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無(wú)息貸款，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。 4、積極性 從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)”的心態(tài)，有意通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。 5、綜合性 由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。 學(xué)會(huì)計(jì)論壇 6、普遍性 從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。

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