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背景
為營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，促進(jìn)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口健康發(fā)展，財(cái)政部、海關(guān)總署聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月24日發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)）調(diào)整跨境電子商務(wù)零售（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者，即B2C）進(jìn)口稅收政策。除跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口渠道，中國(guó)存在多個(gè)人物品的進(jìn)口渠道，為完善進(jìn)境物品進(jìn)口稅收政策，國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)于2016年3月16日發(fā)布《關(guān)于調(diào)整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅委會(huì)〔2016〕2號(hào)），對(duì)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。以上二通知均將于自2016年4月8日起實(shí)施。
主要內(nèi)容
一、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，購(gòu)買(mǎi)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人（根據(jù)海關(guān)總署公告2014年第56號(hào)，“個(gè)人”是指境內(nèi)居民）。作為納稅義務(wù)人，實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格；
二、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣2，000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣20，000元。在限值以?xún)?nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品跨境電商稅收籌劃，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。超過(guò)單次限值、累加后超過(guò)個(gè)人年度限值的單次交易，以及完稅價(jià)格超過(guò)2000元限值的單個(gè)不可分割商品，均按照一般貿(mào)易方式全額征稅；
三、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的跨境電商稅收籌劃，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額；
四、對(duì)進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目稅率進(jìn)行調(diào)整。將進(jìn)境物品分為(1、2、3）共三大類(lèi)，并分別對(duì)應(yīng)15%、30%和60%的稅率。
畢馬威觀察
首次對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品和非貿(mào)易性個(gè)人物品進(jìn)行了界定
根據(jù)財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；而在此規(guī)定生效前，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口參照行郵稅稅率計(jì)征稅款。根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》和《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》相關(guān)規(guī)定，行郵稅稅率適用于不超過(guò)合理、自用數(shù)量的進(jìn)境物品，一般為非貿(mào)易性質(zhì)；
明確有關(guān)綜合稅收政策有利于行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展
2015年6月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)電子商務(wù)健康快速發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)【2015】46號(hào)）以來(lái)，跨境電商呈井噴式發(fā)展。但是，受制于現(xiàn)行稅制的不合理性及不可持續(xù)性，有不少大型企業(yè)一直持觀望態(tài)度。此二通知的出臺(tái)，使跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口和進(jìn)境物品進(jìn)口稅率架構(gòu)變得清晰，消除了行業(yè)發(fā)展的主要障礙，有利于大型企業(yè)制定中長(zhǎng)期的決策，從而為行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展打下基礎(chǔ)。
進(jìn)口綜合性稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整有利于營(yíng)造公平的營(yíng)商環(huán)境
此二通知的生效將使一般貿(mào)易進(jìn)口、跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口及物品進(jìn)口稅率差別所產(chǎn)生的籌劃空間收窄。這可能促使企業(yè)更專(zhuān)注于商業(yè)運(yùn)營(yíng)和長(zhǎng)期戰(zhàn)略的制定，減少稅負(fù)差異產(chǎn)生的短期安排對(duì)行業(yè)的扭曲；
此二通知的生效后，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口及物品進(jìn)口綜合稅負(fù)總體將有所上升，有利于減少對(duì)國(guó)內(nèi)零售貿(mào)易及一般貿(mào)易進(jìn)口的沖擊，有利于營(yíng)造公平的營(yíng)商環(huán)境；
跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口行業(yè)的調(diào)整在所難免
近兩年是跨境電商快速發(fā)展的時(shí)期，整個(gè)跨境電商生態(tài)鏈存在著浮躁和滿(mǎn)目擴(kuò)張的情況。有不少企業(yè)的盈利及關(guān)注點(diǎn)聚焦在短期的稅差優(yōu)勢(shì)。此二通知的出臺(tái)，將使稅差優(yōu)勢(shì)變得不突出，勢(shì)必影響行業(yè)的快速洗牌。
一些方面有待澄清的方面可能仍在短期內(nèi)值得企業(yè)關(guān)注
畢馬威的建議
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