隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成，競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，特別是在我國(guó)加入世貿(mào)后，表現(xiàn)得更加明顯，企業(yè)要在這樣的環(huán)境中生存，必須擁有自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，按照波特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論，獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的途徑之一就是降低成本，各種稅賦作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，因此，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要的課題，逐漸擺上企業(yè)議事日程。
1納稅籌劃的含義
制度的穩(wěn)定和連續(xù)性在保證制度作用的同時(shí)，也不可避免地帶來(lái)副產(chǎn)品———制度的真空。沒(méi)有一個(gè)制度隨著時(shí)間的推移能永遠(yuǎn)保持絕對(duì)的嚴(yán)謹(jǐn)，稅收制度也不例外。納稅人在懂法、用法的過(guò)程中逐漸明白了守律和不違法的極限內(nèi)還有很大的活動(dòng)空間，是以節(jié)稅為目的的活動(dòng)———納稅籌劃就出現(xiàn)了。納稅籌劃是指納稅人充分按照國(guó)家稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，運(yùn)用各種合法的手段， 通過(guò)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以降低自己的納稅成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和股東價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是在遵守稅法的前提下進(jìn)行的，而且是順應(yīng)國(guó)家政策，是國(guó)家所提倡和鼓勵(lì)的行為。
納稅籌劃在國(guó)外已是個(gè)非常普遍的現(xiàn)象，在跨國(guó)公司中也得到廣泛地應(yīng)用，而在我國(guó)，納稅籌劃卻方興未艾，盡管?chē)?guó)內(nèi)關(guān)于納稅籌劃的學(xué)術(shù)著作已屢見(jiàn)不鮮，但主要是涉及具體的籌劃手段，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠條件的利用等方面，從企業(yè)內(nèi)部看，企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的目的就是要降低稅負(fù)成本，而從理財(cái)?shù)慕嵌?，納稅籌劃相當(dāng)于企業(yè)向稅務(wù)的融資行為，因此，納稅籌劃可以劃歸企業(yè)理財(cái)行為。但它又相對(duì)獨(dú)立，一個(gè)企業(yè)要比較成功地進(jìn)行納稅籌劃離不開(kāi)健全的財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作，更離不開(kāi)攸關(guān)全局的財(cái)務(wù)決策，因?yàn)?，在企業(yè)納稅籌劃中無(wú)論是縮小稅基、采用低稅率還是延期納稅都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策乃至經(jīng)營(yíng)決策，然而并非所有降低稅負(fù)的籌劃方案都是占優(yōu)決策方案，如果背離了全局的財(cái)務(wù)決策也有可能成為劣方案，此外財(cái)務(wù)制度和有效的財(cái)務(wù)工作可以使納稅籌劃實(shí)施起來(lái)事半功倍，達(dá)到滿(mǎn)意的效果。
2規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)企業(yè)納稅籌劃
2.1加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，為納稅籌劃奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)
財(cái)政部于2001年2月14日發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）》，該規(guī)范是要企業(yè)內(nèi)部制定和實(shí)施一系列具有控制職能的程序、措施和方法，以保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，顯然離不開(kāi)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。比如，實(shí)行該規(guī)范可以達(dá)到的基本目標(biāo)之一，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，這對(duì)于納稅籌劃的最終實(shí)施相當(dāng)重要：會(huì)計(jì)資料包括了諸如在購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而取得的增值稅扣稅憑證，如果內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，那么可能導(dǎo)致增值稅扣稅憑證的取得不完整或者保管的不當(dāng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”，內(nèi)部控制的失效可能使企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)有的稅賦，這盡管不是納稅籌劃的具體內(nèi)容，但卻是納稅籌劃的基礎(chǔ)。
2.2建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為納稅籌劃的進(jìn)行提供信息支持
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，它是以企業(yè)為核算主體，以稅收法律為準(zhǔn)繩，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的稅款形成、計(jì)算、繳納和退還進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種信息系統(tǒng)。由于我國(guó)現(xiàn)行的稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢(shì)必造成我國(guó)現(xiàn)行稅制的復(fù)雜性和操作上的難度性。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，客觀上滿(mǎn)足了國(guó)家作為所有者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要途徑，也是實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。企業(yè)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)、籌資、投資等活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃可以通過(guò)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)產(chǎn)生的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行決策。最典型的例子就是企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)，根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已經(jīng)交納的增值稅以及轉(zhuǎn)出當(dāng)期尚未交納的增值稅，所設(shè)專(zhuān)欄有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等；貸方發(fā)生額，反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、因所購(gòu)進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目致使進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的增值稅額、轉(zhuǎn)出多交納的增值稅等，所設(shè)專(zhuān)欄有“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。由于稅務(wù)為了確保企業(yè)及時(shí)上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以后月份未抵扣的增值稅抵扣以前月份欠交增值稅，都要求將當(dāng)月未納稅額轉(zhuǎn)出至“應(yīng)交稅金———未交增值稅”科目。從“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中，企業(yè)可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中增值稅款的形成、計(jì)算、繳納、退還以及應(yīng)付而未付等情況，企業(yè)可以根據(jù)增值稅會(huì)計(jì)所提供的信息，進(jìn)行納稅籌劃，合理安排到貨（工業(yè)企業(yè)）或付款（商業(yè)企業(yè)），調(diào)節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，使稅金流量的配合趨于合理。此外，企業(yè)還可以根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)提供的信息，合理安排職工獎(jiǎng)金、福利派發(fā)方式以達(dá)到最佳派發(fā)效果之目的，這種例子不勝枚舉?？偠灾髽I(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越健全，為納稅籌劃的進(jìn)行所提供信息支持就越有效。轉(zhuǎn)
2.3圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，開(kāi)展納稅籌劃
企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是指導(dǎo)或決定全局的財(cái)務(wù)計(jì)劃和決策，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、全局性等特點(diǎn)，納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)組成部分，自然應(yīng)服從戰(zhàn)略全局。納稅籌劃方案的選擇可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，也有可能影響理財(cái)效果。有時(shí)看似合理的可降低企業(yè)稅賦的籌劃卻會(huì)對(duì)企業(yè)造成不利影響。比如，企業(yè)試圖通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇以進(jìn)行納稅籌劃，一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，從而使企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，當(dāng)材料價(jià)格下降，采用先進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，同樣會(huì)導(dǎo)致期末存貨價(jià)值較低，銷(xiāo)貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達(dá)到節(jié)稅目的，但是這樣的籌劃的前提是預(yù)期材料的價(jià)格呈現(xiàn)持續(xù)攀升或走跌，不會(huì)出現(xiàn)物價(jià)上下波動(dòng)，而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)銷(xiāo)貨成本波動(dòng)的情況，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排資金的難度，特別的，當(dāng)應(yīng)納所得稅額較大，企業(yè)未有足夠的現(xiàn)金時(shí)，可能會(huì)影響企業(yè)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有的甚至?xí)绊懫髽I(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。即使企業(yè)及時(shí)改變計(jì)價(jià)方法，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的一致性，造成信息使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的疑慮。所以，企業(yè)該采取何種籌劃方案，是選擇先進(jìn)先出法稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，是后進(jìn)先出法，還是選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，應(yīng)建立在企業(yè)事先確定的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上。
如果企業(yè)作為上市公司，需要良好或者穩(wěn)定的業(yè)績(jī)表現(xiàn)獲得各利益相關(guān)者的肯定，那么當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法來(lái)計(jì)價(jià)，盡管可使企業(yè)應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對(duì)的減少，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，但加大了產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，對(duì)當(dāng)期業(yè)績(jī)產(chǎn)生不利影響，而選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不會(huì)時(shí)高時(shí)低，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，使各期利潤(rùn)比較均衡，使企業(yè)業(yè)績(jī)保持相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。如果企業(yè)正處于籌辦期、試營(yíng)業(yè)或創(chuàng)辦初期，資金占有量大，企業(yè)對(duì)現(xiàn)金的需求比較強(qiáng)烈，那么以節(jié)稅為導(dǎo)向的納稅籌劃更顯重要，除非處于所得稅減免期，否則企業(yè)一般在該期間內(nèi)將盡量壓低會(huì)計(jì)收益額，這樣，企業(yè)就可以在稅法允許的情況下通過(guò)選擇會(huì)計(jì)政策和方法增加費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?，延遲收入的確認(rèn)。
總的說(shuō)來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基調(diào)和指揮棒，它最終決定了企業(yè)將采取何種籌劃方案，因而納稅籌劃應(yīng)考慮到企業(yè)全局、考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
2.4注重對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培養(yǎng)，培養(yǎng)其納稅籌劃意識(shí)和籌劃能力
由于納稅籌劃過(guò)程是非常復(fù)雜的，并非一般企業(yè)人員所能勝任，如果沒(méi)有充分掌握現(xiàn)行稅收政策，沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的納稅籌劃培訓(xùn)，是很難完成的。而企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作是對(duì)反映企業(yè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息（包括企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息）進(jìn)行加工，其工作性質(zhì)決定了財(cái)務(wù)人員容易發(fā)現(xiàn)納稅籌劃的空間稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃，所以筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該有意識(shí)地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃意識(shí)，在其熟練掌握財(cái)務(wù)工作的同時(shí)，促使其充分研究現(xiàn)行稅收政策、稅收法規(guī)中的細(xì)微差別，全面掌握現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，深入挖掘稅務(wù)籌劃空間。
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