摘要:稅收籌劃是一項(xiàng)實(shí)用性很強(qiáng)的活動(dòng),從微觀上說,稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇;從宏觀上說,稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng)籌劃財(cái)稅,達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為?,F(xiàn)階段稅收籌劃包括三個(gè)層次,中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。本文通過綜述稅收籌劃三個(gè)層次,提出了稅收籌劃的有效途徑即樹立稅收籌劃正確觀念,完善稅收征管體制,創(chuàng)造良好稅收環(huán)境。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃 避稅 發(fā)展 途徑
引言
我國隨著改革開放程度的不斷深入,社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善,納稅人更應(yīng)該懂得如何維護(hù)自己的合法權(quán)益,政府、稅務(wù)有關(guān)部門需要加強(qiáng)完善稅務(wù)籌劃工作,提高稅務(wù)籌劃工作的實(shí)行力度,解決好擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)為題,提高稅收籌劃回報(bào)的效益。我國稅收籌劃工作相對(duì)于西方國家來說,起步較晚,雖然納稅人的稅收籌劃意識(shí)增強(qiáng),但是稅收籌劃理論和實(shí)務(wù)發(fā)展相對(duì)落后,如概念區(qū)分不清、稅收政策體制不完善、籌劃方法與途徑不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、缺乏征管部門的支持與指導(dǎo)等,嚴(yán)重制約了我國稅收籌劃的深入發(fā)展。
一、稅收籌劃三層次簡述
(一)稅收籌劃的定義與特征
目前對(duì)稅收籌劃的定義雖然表述上存在差異,但是表達(dá)的內(nèi)涵基本一致。從微觀上說,稅收籌劃是指納稅人在實(shí)行實(shí)際納稅義務(wù)之前對(duì)納稅負(fù)擔(dān)做出的最低選擇;從宏觀上說,稅收籌劃指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過合法途徑合理籌劃經(jīng)營與財(cái)務(wù)活動(dòng),達(dá)到最大限度減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的行為。
稅收籌劃具有三個(gè)方面的特征:第一,合法性。稅收籌劃是在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)操作的,這是稅收籌劃與逃稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別,是稅收政策應(yīng)鼓勵(lì)的行為。第二,策劃性。稅收籌劃工作是需要納稅人進(jìn)行積極的事前策劃、恰當(dāng)安排的活動(dòng)。納稅人和征稅對(duì)象的差別,所征繳的稅款也不同,納稅人需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行策劃。第三,低風(fēng)險(xiǎn),高收益性。低風(fēng)險(xiǎn)高收益性,是稅收籌劃工作得以被人重視的重要原因,它不僅體現(xiàn)了立法機(jī)構(gòu)的征稅的意圖,也反映出納稅人的現(xiàn)實(shí)收益。
(二)稅收籌劃三層次的構(gòu)建
稅收籌劃的傳統(tǒng)劃分方法主要從行業(yè)、稅種、主體等人們普遍認(rèn)識(shí)的范圍出發(fā),主要強(qiáng)調(diào)狹義稅收籌劃即中級(jí)稅收籌劃層面出發(fā)。稅收籌劃的三層次從廣義的角度將稅收籌劃細(xì)分為初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)稅收籌劃階段。這三個(gè)階段是層層遞進(jìn)的關(guān)系。
初級(jí)籌劃是納稅人認(rèn)識(shí)掌握稅收體系的過程,它的投入產(chǎn)出性價(jià)比最高,征稅機(jī)構(gòu)最贊成推崇。中級(jí)籌劃是納稅人熟知、理解和運(yùn)用稅收法規(guī)的過程,也是納稅人自我調(diào)節(jié)的一個(gè)過程,它的收益最大,是稅收籌劃的關(guān)鍵一環(huán)。高級(jí)籌劃則要求納稅人不僅僅是作為客體的適應(yīng),而是要主動(dòng)參與到稅收改革的活動(dòng)行列中來,探索適合企業(yè)和個(gè)人的稅收體制,操作性最難,一旦成功,風(fēng)險(xiǎn)性最小,收益最大。這三個(gè)過程不僅層層遞進(jìn),還是同時(shí)存在的,并沒有先后主次的分別,稅收籌劃三層次的劃分為稅收籌劃提供了基本思路。
二、稅收籌劃基本途徑探析
(一)稅收籌劃狹義途徑探析
從稅收的三個(gè)層次來說,中級(jí)稅收籌劃即狹義的稅收籌劃。因此,稅收籌劃的狹義途徑即中級(jí)稅收籌劃途徑,主要有以下三個(gè)方面的策略:縮小稅基及選用低稅率。這兩種籌劃途徑經(jīng)常一并使用。稅基即應(yīng)繳稅額的依據(jù),隨計(jì)稅依據(jù)變化而變化,它與產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售方式密切聯(lián)系。在稅率固定時(shí)縮小稅基,或稅基固定時(shí)降低稅率,都可實(shí)現(xiàn)降低納稅的目的;規(guī)避納稅義務(wù)及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。規(guī)避納稅義務(wù)是指對(duì)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和征稅項(xiàng)目的籌劃,具有一定的剛性。納稅人通常使用在不改變?cè)瓉碣Y產(chǎn)的情況下,將部分資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)為公司的做法,以此降低個(gè)人的納稅負(fù)擔(dān),并增加企業(yè)的稅后收益。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將自己應(yīng)繳稅款,通過相關(guān)途徑如稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn),稅負(fù)消轉(zhuǎn)、碾轉(zhuǎn)等轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程。日常生活中企業(yè)通過提高原價(jià)轉(zhuǎn)嫁消費(fèi)稅的做法就是典型案例;利用稅收優(yōu)惠政策延遲納稅。稅收政策優(yōu)惠籌劃成本小、操作性強(qiáng)、收益大,有國家的法律法規(guī)密切相關(guān),可以通過貨幣政策,稅基、稅額、稅率式減免實(shí)現(xiàn)減免稅務(wù)的目的。另外可充分利用納稅義務(wù)實(shí)行的時(shí)間差,延遲納稅,節(jié)省利息資金,積累財(cái)富。
(二)稅收籌劃廣義途徑探析
廣義的稅收籌劃是從三個(gè)層次對(duì)整體出發(fā)。針對(duì)目前存在的稅收籌劃概念不清、納稅人復(fù)雜的納稅環(huán)境、各機(jī)構(gòu)部門納稅意識(shí)不統(tǒng)一現(xiàn)象,提出三點(diǎn)建議:第一,樹立科學(xué)正確的稅收籌劃觀念,加強(qiáng)區(qū)分稅收籌劃、避稅、逃漏、漏水等概念和行為,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的水平。納稅人也應(yīng)當(dāng)提高自身的稅收籌劃水平,懂得維護(hù)自己的合法權(quán)益。第二,完善我國稅收法制,使納稅人能有章可循、有法可依的開展稅收籌劃工作。第三,讓國家通過政策優(yōu)惠大力扶持開展稅收籌劃工作,為更廣泛的進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃工作提供必要的客觀環(huán)境。
三、結(jié)束語
改革開放的深入推進(jìn),社會(huì)主義和諧社會(huì)的發(fā)展,人民生活水平提高,人均收入的增值,使得納稅人群體更需要合法有效的途徑維護(hù)自己的納稅權(quán)利與義務(wù),稅收籌劃作為政府與企業(yè)、個(gè)人之間溝通的橋梁起著舉足輕重的作用。稅收籌劃三層次理論的發(fā)展是我國稅收籌劃實(shí)踐歷程的印證。從遵守稅法、籌劃稅務(wù)行為到改革稅制,納稅人、企業(yè)、政府都需要樹立科學(xué)的籌劃觀念籌劃財(cái)稅,不斷完善稅征體制,創(chuàng)造合法支持性強(qiáng)的客觀稅收籌劃大環(huán)境,不斷開拓與完善稅收籌劃的有效途徑。
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