面對國內經濟下行壓力、投資增 長乏力的復雜局面，2017年以來住建 部相繼取消部分建筑資質限制，越來 越多的國際建企和民營企業(yè)以各種形 式進入國內建筑市場，建筑市場競爭 日益加劇。施工企業(yè)只有向精細化管 理模式轉變，以財務管理為核心，向 管理要效益，才能應對內外部經濟環(huán) 境變化帶來的各種風險與挑戰(zhàn)，實現(xiàn) 企業(yè)價值最大化。
一、施工項目財務管理現(xiàn)狀 施工項目財務管理工作以資金保 障、清收清欠、“兩金”壓降、集中管控、 風險防范為重心，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標 的落地。項目日常財務管理工作內容 包括：建立健全財務管理制度財務輔導，認真 履行財務管理職責，嚴格執(zhí)行國家、 集團公司下發(fā)的各項財務制度；做好 會計核算、預算、決算工作，真實反 映項目財務狀況，經營成果，現(xiàn)金流量； 加強資金管理，做好資金計劃、資金 集中、資金上交等工作，提高資金使 用效率，降低資金風險；依法納稅， 合理籌劃，努力降低稅費支出和涉稅風險；參與成本管理，壓縮非生產性 開支，努力降低工程成本；參與項目 重大經濟事項決策過程，包括招投標、 合同簽訂、物資采購等。
二、 施工項目財務管理存在的問 題
（一）管理者對財務管理不重視 在企業(yè)的日常管理當中，財務管 理是核心環(huán)節(jié)，是企業(yè)管理的重要組 成部分，但是在建筑施工企業(yè)財務管 理工作卻得不到應有的重視，“重施工 輕核算”的現(xiàn)象較為突出。項目管理 者往往會把財務部門作為經濟業(yè)務的 記錄部門，財務人員也未參與到項目 管理的核心工作中，導致財務管理理 念未融入到項目的整個經營活動中， 財務管控沒有發(fā)揮應有的作用，情況 嚴重就會給企業(yè)帶來一定的損失和風 險，后果不堪設想。
（二）財務人員未參與到項目管理 從2018年初的會計準則變化，到 近期又有新的科目調整，并且伴隨著 稅務新政策的施行，讓本來就薄弱的 項目財務管理工作更是雪上加霜，項目財務人員忙于應付上級單位的各種 統(tǒng)計報表，無暇參與項目施工管理， 導致“業(yè)財分離”，會計數(shù)據(jù)無法真實 反映項目實際經濟情況。
（三）對資金使用缺少預算管控 資金是企業(yè)的血液，血管堵塞會 危及人的生命，資金斷鏈將危及企業(yè) 生存。施工過程中為保生產、搶工期 加大資金投入，特別是年終歲尾，為 了維穩(wěn)需要，會加大貸款以及銀票（銀 信）的辦理額度，到期還款風險也驟 然提高。而項目管理者缺乏對整個管 理周期資金使用的預算安排，往往需 要上級單位緊急協(xié)助，否則很可能因 業(yè)主撥款不及時，引發(fā)銀行失信風險。
（四） 施工項目涉稅風險較大 施工項目涉稅風險主要體現(xiàn)為： 增值稅未按照取得的全部工程款扣除 分包部款項后，按照2%在建筑服務 所在地預交稅款；跨法人調轉設備物 資、結轉折舊等業(yè)務，未按照視同銷 售開具發(fā)票；根據(jù)《企業(yè)所得稅法》 規(guī)定，研發(fā)費用支出可以加計50%扣 除（在2018年1月1日至2020年12 月31日期間，按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除），但施工項目研發(fā)費 用歸集不及時，資料不完善；項目在 進場前應根據(jù)國稅總局2015年第52 號公告第二條之規(guī)定，跨省異地施工 企業(yè)應就其所支付的工程作業(yè)人員工 薪所得向當?shù)囟悇諜C關辦理全員個稅 申報，否則存在被核定征收風險；部 分小稅種未及時按稅法要求繳納，引 發(fā)涉稅風險等。
（五）清收清欠工作進展緩慢 部分施工項目只顧埋頭苦干，不 管抬頭算賬，往往等到施工資金斷鏈 后才向上級單位伸手求助，導致整個 項目財務管理工作非常被動。究其原 因主要是項目對清收清欠工作不夠重 視（清收，針對的是已完工程未決算 的應收賬款；清欠，針對的是按照合 同已結算但應收未收的工程款）。施工 企業(yè)在合同簽訂過程中屬于弱勢群體， 除需要交納預付款保證金、履約保證 金、農民工工資保證金、重大工程部 位的施工保證金等擔保性資金外，很 多項目在完工前建設單位只能支付結 算價款的80%，有的僅支付65%左右， 剩余款項需要等工程聯(lián)調調試、工程 驗交、達到質保期或政府審計完成后 才能分批支付。而施工單位為滿足現(xiàn) 場需要，對供應商、勞務隊付款往往 高達85%以上。導致在這期間至少有 20%的資金需要施工單位墊付，如果 施工單位在計價結算過程中未按時收 款、變更索賠未及時確認，施工項目 將面臨巨大的資金籌措壓力。
三、 施工項目財務管控對策 財務管控就像解方程，每一個環(huán) 節(jié)看似無關緊要，但每個步驟都是決 定成敗的關鍵。施工項目大都施行集 團公司、工程公司、區(qū)域指揮部、項
目部、施工班組五級管理模式，每個 環(huán)節(jié)的缺失都會導致項目經濟效益出 現(xiàn)偏差，五個90%相乘等于59%，差 之毫厘，謬之千里。
（一）加強財務策劃，為管理者提 供決策依據(jù) 1. 施工項目上場前的財務策劃。 投標前財務策劃。根據(jù)不同的業(yè)主單 位和財務承受能力，探索設置有區(qū)別 的投資條件，從源頭上控制項目財務 風險。做到“六不攬”：分別為明顯虧 損的項目不攬；業(yè)主資質、信譽不可 靠、資金不到位的項目不攬；墊資金 額或現(xiàn)金保證金金額較大，超過企業(yè) 承受能力的項目不攬；工期、質量、 安全、環(huán)保等存在重大不可控風險的 項目不攬；投融資項目回購擔保沒保 障、預期效益評估不達標的項目不攬； 承攬過程或者方式存在經營失信風險 的項目不攬。 2.中標后的合同簽訂策劃。 （1）確定計稅方法，施工項目增 值稅計稅方法分為兩類，分別是一般 計稅法和簡易計稅法。項目上場前， 如果建設單位明確了計稅方式，則按 框架協(xié)議的要求計稅方式報批、測算； 如果建設單位未明確計稅方式，則需 關注是否存在“甲供料”情況。如存在， 則需對兩種計稅方式分別進行測算， 并選擇一種有利的方式與建設方進行 溝通。在進行稅負測算時，應以簽訂 施工合同的合同額和稅率為依據(jù)確定 銷項稅；以合同清單量確定對應的勞 務分包、材料類型、材料用量、租賃 機械等的進項稅。 （2）確定核算模式，對項目（集 團資質）管理模式的選擇需了解建設 單位傾向及意見。優(yōu)選順序為：內部 授權管理模式→標準分包管理模式→
集中管理模式，談判過程中充分運用 國家稅務總局2017年11號公告，與 業(yè)主爭取有利于我方的核算模式。
（二） 參與施工管理，實現(xiàn)業(yè)財融 合 1.設備物資管理過程的財務管控 要點。 （1）財務部門要運用評審價格法 （投標人評審價格=凈價-凈價×投 標人進項抵扣稅率×附加稅率之和） 對投標人報價進行價稅分離，同等質 量評選擇評審價格最低者；付款過程 中堅持“先發(fā)票，后付款”原則，即 收到供應商按合同開具的增值稅專用 發(fā)票（包括發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)）并認證 合格后，才能辦理付款手續(xù)。 （2）為成本節(jié)約的目的或者業(yè)主 甲控材等原因，項目可以采用統(tǒng)一談 判招標采購，各分部法人單位分別簽 訂合同，分別取得發(fā)票，局指代付貨款， 實現(xiàn)“三流一致”的要求，避免稅務 風險。 （3）財務部門應加強對機械租賃 結算業(yè)務的審核力度，重點關注除應 將發(fā)票和結算單等入賬外的設備進場 驗收記錄（如驗收單、機械設備進場 照片等）、機械設備使用臺班記錄（如 按日登記使用記錄，現(xiàn)場工程師、調 度員確認）等原始資料。 （4）財務部門應及時按照物資部 門提單的入庫手續(xù)審核入賬，尚未取 得發(fā)票的材料，應按照實際情況預點 預列，避免賬實不符；月末或季度末 要會同各業(yè)務部門進行存貨盤點、對 賬，定期提供材料消耗及結存、節(jié)超 情況，為正確進行經濟活動分析、考 核兌現(xiàn)提供依據(jù)。 （5）施工過程中，涉及處置廢舊 材料、廢舊設備等業(yè)務，應優(yōu)先內部調劑，最大程度地減少常規(guī)通用設備、 周轉材料的投入。處置時嚴格履行了 決策和審批程序，按照國資委有關國 有資產交易的規(guī)定，進行資產評估、 公示、備案及進場交易。
2.施工隊伍管理過程中的財務管 控要點。 （1）在施工隊伍合同簽訂前，財 務部門要按照“一合同一繳納”原則， 要求施工隊伍以現(xiàn)金方式足額繳納履 約保證金，不能以銀行保函、計價款 抵扣，以增強現(xiàn)場管控約束力。 （2）項目財務人員要樹立正確的 經濟、效益與成本觀念，通過對合同 工期、工程量清點、結算單價等合同 內容的學習，嚴格審核對下計量資 料，實時掌握各分部工程的完工計價 情況，并定期將各施工隊伍的計量撥 款情況在項目部展板上公示。 （3）對施工隊伍執(zhí)行農民工工資 代發(fā)制度，項目要求勞務隊提供上場 農民工名單及身份證復印件，簽訂用 工合同，并將農民工工資卡交于財務 部門備案，按月上報農民工工資表、 考勤表及未遺漏工資的承諾書。財務 部門要加強對勞務隊工資的審核，重 點是人數(shù)、工資標準和出勤天數(shù)，工 資表及考勤表應經現(xiàn)場負責人、計劃 負責人審核確認，防止勞務隊虛做工 資，套取資金。
（三）加強資金管控，守住資金安 全底線 1.建立項目銀行賬戶的資金周報 制度,利用內部資金結算平臺加強資金 調配和流動性管理；運用財務共享中 心資金預算模塊，定期編制和更新資 金使用計劃，提高資金籌集和使用的 計劃性；對重難點施工環(huán)節(jié)進行資金 流向和計量監(jiān)控，了解項目每項分部工程的效益狀況、變更索賠進展情況， 掌握投入資金的可回收性。 2.資金集中管理工作，項目要力 爭在企業(yè)內部資金中心或者在可實施 資金歸集的銀行開戶，如業(yè)主監(jiān)管， 可設置“AB”賬戶管理模式“切割提留” 后，按照完成的產值比例對各分部撥 款，實現(xiàn)曲線歸集。 3.資金使用管理，項目應嚴格按 照資金使用計劃對外撥付，堅持“急 收穩(wěn)支”原則。財務部門應督促各部 門及時辦理對下計價、材料出入庫及 其他應由施工隊伍承擔的所有費用憑 據(jù)，并及時提單入賬，防止因入賬不 及時造成超撥款。對外支付款項時， 盡量以承兌匯票、銀信等延遲付款方 式支付。
（四）重視納稅籌劃，提升稅務創(chuàng) 效水平 1.一般計稅法項目，應以取得的 全部價款和價外費用扣除支付的分包 款后的余額，按照2%的預征率在建 筑服務發(fā)生地預繳稅款，并及時向機 構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 2.財務部門應當督促所屬勞務分 包隊伍到項目所在地主管稅務機關進 行外出經營報驗登記，以便于增值稅 預繳時差額抵扣。 3.無特殊情況應要求供應商按合 同開具增值稅專用發(fā)票，稅法規(guī)定禁 止開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務除外。 除征地拆遷、食堂購買食品及向政府、 事業(yè)單位付款外，任何經濟業(yè)務必須 取得合規(guī)發(fā)票。對外分包，必須按結 算總額索取發(fā)票，嚴禁以工資表代替。 4.地材采購業(yè)務，在收購沙、石 等施工材料時，要求對方提供資源稅 管理證明，規(guī)避由代扣代繳義務引發(fā) 的資源稅補交風險。.設備租賃業(yè)務，通過比價原則 確定不同稅率的出租方的租賃價格， 如為單純的設備出租按照“有形動產 租賃服務”繳納增值稅，有形動產租 賃服務通用稅率為13%；根據(jù)（財稅 〔2016〕140號），第十六條規(guī)定“納 稅人將建筑施工設備出租給他人使用 并配備操作人員的，按照“建筑服務” 繳納增值稅?！背鲎庠O備的同時配備操 作人員，如租賃吊車并配備操作人員 的，按“建筑服務”9%稅率繳納增值稅。 6.個人所得稅實行全員申報。爭 取查賬征收方式，全員申報（包括勞 務隊的工人），在對下簽訂分包合同， 要在合同中增加個稅代扣代繳的條款。 7.加強科技研發(fā)費的歸集。根據(jù) 《財政部 國家稅務總局 科學技術部關 于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政 策的通知 》（財稅〔2015〕119號）、 國家稅務總局公告2017年第40號 國 家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣 除歸集范圍有關問題的公告和地方稅 優(yōu)惠政策的規(guī)定，做好研發(fā)項目的管 理、核算、費用歸集、臺賬登記及資 料整理工作，研發(fā)費歸集比例不低于 3%。
（五）全力清收清欠，增強項目造 血功能 施工項目應按照“清收就是營銷、 清欠就是創(chuàng)效”的理念，抓好四項重 點工作，確保年度“兩金”（兩金：剔 除工程項目保證金、房地產土地儲備 和已銷售未結轉的商品房存貨等因素 后，合同資產、應收賬款、存貨三項 指標合計）增幅不高于營業(yè)收入增幅。 1.抓好工程項目確權。建立竣工 未結算項目清收確權考核制度，明確 責任人和獎罰措施；加快計價結算步 伐，持續(xù)提升產值計價率；加大二次
經營工作力度，特別是概算清理要有 專人負責，施行責任人“歸位”制度， 責任不解除、人員不調離；加速推進 竣工收尾項目末次結算，壓降合同資 產規(guī)模。 2.抓好應收賬款回收。財務人員 要逐筆分析既有債權，緊抓項目主體 責任，落實責任到人，下功夫把逾期 應收賬款回收到位；持續(xù)做好保證金 清理，對未到期質保金要加大回訪力 度，對未收回的超范圍保證金，要建 立臺賬、逐筆分析，定期通報，確保 按時回收。 3.抓好投資項目回購款清欠。如 為投資項目應積極協(xié)助業(yè)主制定融資 方案，嘗試資產證券化、無追索權保 理以及表外經營租賃等業(yè)務，防止回 購款逾期。 4.抓好存貨壓降。財務部門應 配合物資部強化原材料庫存管理，防 止大額資金占用，對完工百分比超過 90%的項目原材料掛賬發(fā)出預警，倒
逼業(yè)務部門。
（六）強化財務培訓，提高財務管 控能力 1.推進素質能力轉變。加強項目 財務人員職業(yè)道德教育，組織財務人 員學習國家法律法規(guī)、黨內法規(guī)以及 企業(yè)內部有關規(guī)定；通過財務骨干、 新學員培訓班，加強對會計準則、會 計核算辦法、稅收政策等新政新規(guī)以 及管理會計和人工智能等新知識新理 念的業(yè)務學習。 2.推進培養(yǎng)模式轉變。對現(xiàn)有項 目財務隊伍結構進行分析，分層分類 管理，針對不同梯隊、不同類型人員 量身定制培訓方案，做到目標明確、 重點突出；通過財務負責人委派交流 制，完善兩級機關與兩級項目財務人 員崗位交流體系；提高中、高級會計 職稱考試通過率，鼓勵財務人員參加 注冊會計師、稅務師等執(zhí)業(yè)資格考試， 以學促用，提高財務人員履職能力。 當前，我國鐵路、公路水運、機
場、水利、能源等重點領域的基礎設 施建設力度不減，京津冀、雄安新區(qū)、 粵港澳大灣區(qū)、長江經濟帶等地區(qū)創(chuàng) 新要素快速集聚，基礎設施密度全面 提升。建筑施工企業(yè)想分得一杯羹， 必須堅持精細化管理，財務管控作為 施工管理的核心環(huán)節(jié)，要與企業(yè)“提 質增效、轉型發(fā)展”的總體發(fā)展目標 相一致。財務人員要從辦公室里走出 來，“圍著項目轉、盯著指標干”真正 參與到施工管理當中，發(fā)揮財務管控 項目的作用。同時，進一步細化財務 管控措施，將財務管理工作步步分解、 層層落實；加強財務策劃和過程管控，完善財務考核和激勵約束機制財務輔導，確保 各項經濟指標超額完成預算目標，成 本費用控制在預算范圍內，實現(xiàn)經濟 效益穩(wěn)步提升、財務狀況持續(xù)改善， 為企業(yè)提質增效、健康發(fā)展做應有的 貢獻！ 作者單位中國鐵建大橋 工程局集團有限公司
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