第一,非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)狀分析。非學(xué)歷教育具有以下特點(diǎn):一是非學(xué)歷教育實(shí)施教育或培訓(xùn)的時(shí)間周期短,辦學(xué)機(jī)動(dòng)靈活;二是教育培訓(xùn)對(duì)象不受限制,培訓(xùn)內(nèi)容依據(jù)培訓(xùn)對(duì)象的實(shí)際需要而定;三是非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的師資極不穩(wěn)定;四是非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)面對(duì)的客戶(hù)大多為非企業(yè)客戶(hù)。由于建立終身教育體系的需要,一次性學(xué)校教育越來(lái)越難以適應(yīng)科技、經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。構(gòu)建“人生一次性和階段性的學(xué)前教育、基礎(chǔ)教育、高等教育,以及多次性和連續(xù)性的非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、休閑教育相結(jié)合”的終身教育體系,對(duì)于教育更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、更好地符合學(xué)習(xí)者的意愿和需要,具有極其重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。人們?yōu)榱诉m應(yīng)城市發(fā)展和提升工作、生活質(zhì)量,人們自覺(jué)地利用各種業(yè)余時(shí)間,加大了對(duì)教育的投入,且越發(fā)達(dá)地區(qū),父母對(duì)子女課外教育的投入力度也越大。
第二,非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)中存在的涉稅問(wèn)題。教育產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)起步較晚,非學(xué)歷教育作為其中的一部分,更是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和人們生活水平日益提高,就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力日益增大的背景下產(chǎn)生的一個(gè)細(xì)分市場(chǎng),許多機(jī)構(gòu)在涉稅問(wèn)題上還存在的許多不規(guī)范的地方,主要有以下幾方面:一是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱,涉稅原始資料欠缺。部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)沒(méi)有專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員,有些為股東的親屬或聘請(qǐng)的兼職財(cái)務(wù)人員;財(cái)務(wù)人員未按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制憑證和登記賬簿的現(xiàn)象較為普遍,其中個(gè)人獨(dú)資舉辦的民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理尤為混亂,賬冊(cè)不齊的現(xiàn)象較多;原始憑證管理較為混亂,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不全。二是未按規(guī)定取得和使用發(fā)票,發(fā)票管理混亂。許多非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)使用自行在市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù),或是自制電腦打印票據(jù)作為收入確認(rèn)的原始憑證;成本費(fèi)用列支的憑證也十分地不規(guī)范,如房租費(fèi)用列支無(wú)正規(guī)發(fā)票,支付臨時(shí)聘用人員的講課費(fèi)也未取得勞務(wù)發(fā)票等;少數(shù)單位一套人馬開(kāi)辦多個(gè)單位,多個(gè)單位之間存在借用發(fā)票情況。三是營(yíng)業(yè)稅方面的問(wèn)題。在日常申報(bào)中將應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收人混淆為免稅收人,從而少繳營(yíng)業(yè)稅;不開(kāi)具或不全額開(kāi)具發(fā)票,將未開(kāi)具發(fā)票的收入計(jì)人往來(lái)款項(xiàng),僅將開(kāi)票金額確認(rèn)收入,申報(bào)繳納稅款;未將價(jià)外費(fèi)用合并應(yīng)稅收人申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅;適用營(yíng)業(yè)稅稅目錯(cuò)誤,有些將教育勞務(wù)收人按“服務(wù)業(yè)”稅目交稅,從而造成多繳稅款;現(xiàn)金收入,不入賬,從而達(dá)到少繳稅款的目的。
四是個(gè)人所得稅方面的問(wèn)題。未全員、全額代扣代繳個(gè)人所得稅問(wèn)題。目前,非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員構(gòu)成包括:承辦方或出資人、專(zhuān)職教師、兼職教師、管理人員。專(zhuān)職教師主要來(lái)源是退休教師和社會(huì)招聘財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu),相對(duì)固定,代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用工資薪金稅目所得;兼職教師主要來(lái)源是各學(xué)校的在職教師,流動(dòng)性強(qiáng),代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)適用勞務(wù)報(bào)酬稅目所得。普遍存在對(duì)外聘的兼職教師支付勞務(wù)報(bào)酬未按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,主要是對(duì)兼職教師分月支付的勞務(wù)報(bào)酬低于2000元,認(rèn)為屬于個(gè)人所得稅的工薪項(xiàng)目,而未按照勞務(wù)報(bào)酬所得,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票;多處取得收人的教師自行合并申報(bào)個(gè)人所得稅的意識(shí)淡薄,年底未按照規(guī)定進(jìn)行匯算清繳;將一處收入“化整為零”或是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭列支、或是虛列人數(shù),從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的;企業(yè)向投資者支付的財(cái)產(chǎn)性支出末代扣代繳個(gè)人所得稅,如非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的投資人以個(gè)人名義購(gòu)買(mǎi)住房、購(gòu)車(chē)等,未確認(rèn)為個(gè)人收人末代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題。五是企業(yè)所得稅方面的問(wèn)題。非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)在日常核算中將部分收入少計(jì)、漏計(jì)的情況,如:未將培訓(xùn)收人確認(rèn)收人、未將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人、利息收人、租賃收人等確認(rèn)為所得稅應(yīng)稅收人;將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整,非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不能正確區(qū)分資本性支出和收益性支出,將固定資產(chǎn)支出作為費(fèi)用在“事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用”中列支,將不得稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行扣除且未做納稅調(diào)整;對(duì)于計(jì)稅工資、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目,對(duì)于超標(biāo)準(zhǔn)部分未在年終匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整;部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)存在白條人賬問(wèn)題;部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)接受捐贈(zèng)的所得稅處理不合要求;部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)合作辦學(xué)存在先分收人后繳企業(yè)所得稅行為。六是房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。大部分非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)都是掛靠某學(xué)校,培訓(xùn)機(jī)構(gòu)所用房產(chǎn)大多數(shù)是租用教委、學(xué)校的房屋,由于學(xué)校屬于房產(chǎn)稅免稅單位,按政策無(wú)租使用免稅單位房產(chǎn)應(yīng)由使用人按房產(chǎn)原值繳納,部分納稅人與學(xué)校是掛鉤關(guān)系,不交租金,也沒(méi)有按政策繳納房產(chǎn)稅。
第三,非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)涉稅問(wèn)題的對(duì)策。一是加強(qiáng)部門(mén)間的信息交流財(cái)稅培訓(xùn)機(jī)構(gòu),促進(jìn)部門(mén)的合作。地稅管理部門(mén)要定期與教育、財(cái)政、物價(jià)、街道等部門(mén)進(jìn)行溝通,建立部門(mén)問(wèn)的信息傳遞和溝通機(jī)制,及時(shí)了解掌握轄區(qū)內(nèi)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的單位名稱(chēng)、地點(diǎn)、類(lèi)型、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、負(fù)責(zé)人姓名等動(dòng)態(tài)信息,為稅收征管提供最真實(shí)可靠的信息。二是加強(qiáng)稅法宣傳的力度,提高稅法的透明度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分地利用網(wǎng)絡(luò)、電視、報(bào)紙等平臺(tái)進(jìn)行多種形式進(jìn)行宣傳,同時(shí)及時(shí)地總結(jié)日常管理及專(zhuān)項(xiàng)檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問(wèn)題及案件,及時(shí)地利用各媒體進(jìn)行多渠道的宣傳。三是加強(qiáng)信息化管理,提高日常征管信息的比對(duì)工作。充分地運(yùn)用信息化系統(tǒng),加強(qiáng)日常發(fā)票領(lǐng)購(gòu)信息、減免稅信息和行業(yè)毛利率等基礎(chǔ)信息與企業(yè)的日常申報(bào)信息的比對(duì),以便盡早地發(fā)現(xiàn)日常征管中的異常申報(bào)單位,及時(shí)糾正企業(yè)的違法行為。四是加強(qiáng)發(fā)票管理,實(shí)現(xiàn)以票控稅。針對(duì)非學(xué)歷教育機(jī)構(gòu)以“白條入賬”,不開(kāi)具發(fā)票等行為,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法全面地掌握企業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)隋況,一方面需要對(duì)企業(yè)使用不合格加強(qiáng)宣傳教育,另一方面要提高消費(fèi)者索要正規(guī)發(fā)票的意識(shí)。五是加強(qiáng)個(gè)人所得稅的明細(xì)申報(bào)的管理。勞務(wù)發(fā)票系統(tǒng)與個(gè)人所得稅全員申報(bào)系統(tǒng)的有效對(duì)接,探索企業(yè)納稅申報(bào)系統(tǒng)中的代扣代繳明細(xì)申報(bào)與個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行有效的比對(duì),強(qiáng)化對(duì)多處取得收入人員的個(gè)人所得稅的管理。六是規(guī)范企業(yè)日常的報(bào)備資料的管理。規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息的報(bào)備管理,嚴(yán)格依照稅法的相關(guān)規(guī)定,督促企業(yè)辦理會(huì)計(jì)信息資料的報(bào)備手續(xù),從而促進(jìn)企業(yè)建立規(guī)范的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料。
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