近兩年，國(guó)家為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)啟動(dòng)了新一輪大規(guī)模建設(shè)高潮，有效地拉動(dòng)了內(nèi)需，確保了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行。這些項(xiàng)目具有技術(shù)復(fù)雜、投資額度大、建設(shè)周期長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)管理大等特點(diǎn)，如南水北調(diào)、京滬高鐵、西氣東輸?shù)戎攸c(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。如此龐大的工程項(xiàng)目需要有專業(yè)化的隊(duì)伍來(lái)進(jìn)行管理，而項(xiàng)目業(yè)主常受到自身人員結(jié)構(gòu)的影響，難以組織起有效的管理。EPC模式正是順應(yīng)這種發(fā)展趨勢(shì)而產(chǎn)生，即業(yè)主將設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工工作委托給一個(gè)總承包商財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的管控存在問(wèn)題，由總承包商負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的管理。業(yè)主不需具備項(xiàng)目實(shí)施階段的管理能力和經(jīng)驗(yàn)，工作大大簡(jiǎn)化。這種方式有助于簡(jiǎn)化管理環(huán)節(jié)、縮短建設(shè)工期、促進(jìn)質(zhì)量控制、控制投資額度。
EPC這種模式在國(guó)外已有很成功的運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)，但在我國(guó)還處于剛剛起步的階段。這種模式在實(shí)際操作中會(huì)有怎樣的影響，會(huì)出現(xiàn)什么樣的問(wèn)題，對(duì)此我們了解的還不太多，只能是邊摸索邊實(shí)踐。我們國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)了一系列政策促進(jìn)這種模式的發(fā)展。筆者最近在整理國(guó)家某重點(diǎn)管道建設(shè)工程的審計(jì)底稿，第一次接觸到EPC這個(gè)概念，對(duì)相關(guān)內(nèi)容仔細(xì)進(jìn)行了研讀。我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了不少問(wèn)題，如工程建設(shè)管理方面、征地拆遷方面、招投標(biāo)方面及資金使用方面等。這些問(wèn)題也給我們的審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。本文試著對(duì)我國(guó)目前EPC管理模式中存在的一些突出問(wèn)題做一些歸納總結(jié)并從審計(jì)的視角對(duì)未來(lái)的發(fā)展前景做一些探討。
一、目前我國(guó)EPC模式中存在的一些突出問(wèn)題
（一）EPC總承包模式?jīng)]有完全與國(guó)際接軌，未能有效的發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)。
EPC管理模式，是國(guó)際工程中采用最普遍的一種管理模式。我國(guó)引進(jìn)這種模式的初衷是為了加強(qiáng)管理，委托專業(yè)化的隊(duì)伍完成工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等工作，保證各個(gè)環(huán)節(jié)的順利銜接，加快工程進(jìn)度。但在實(shí)際操作過(guò)程中，一些項(xiàng)目業(yè)主仍然存在過(guò)去的“家長(zhǎng)制”作風(fēng)，無(wú)論事大事小，什么都要管，代行EPC總承包商部分職能，自行采購(gòu)主要設(shè)備及材料，直接組織工程招標(biāo)并確定施工分包商，使EPC總承包商形同虛設(shè)。
EPC總承包商對(duì)施工分包商、材料供應(yīng)商的選擇權(quán)和決策權(quán)的喪失很容易造成工程施工與材料采購(gòu)相脫節(jié)，延誤工程進(jìn)度，降低工作效率。同時(shí)設(shè)備采購(gòu)及工程施工在整個(gè)項(xiàng)目中占有一個(gè)較大的費(fèi)用比例，項(xiàng)目業(yè)主這樣做也使EPC總承包商的積極性大大降低，使EPC喪失了其本來(lái)的意義。
（二）EPC總承包商對(duì)工程投資控制及質(zhì)量管理不力。
EPC總承包商在施工分包商、材料供應(yīng)商的選擇上話語(yǔ)權(quán)的喪失，使其在實(shí)際操作中難以組織起有效的管理，使基本工作程序流于形式，一切只是照著業(yè)主的指示去辦事。這樣做常會(huì)導(dǎo)致EPC總承包商對(duì)工程投資控制力度不夠，造成損失浪費(fèi)。EPC總承包商的自主性不夠，不能在概算的前提下合理控制投資，對(duì)合同條款的研讀就會(huì)不夠，工程投資控制方面常會(huì)出現(xiàn)多結(jié)算及重復(fù)列支計(jì)量的情況，造成工程投資增加。
在質(zhì)量管理方面，由于主要施工分包商、材料供應(yīng)商是直接由業(yè)主選定的，EPC總承包商無(wú)法對(duì)其有效控制。EPC總承包商在工程質(zhì)量控制方面未能充分發(fā)揮其應(yīng)有職能，造成部分工程存在安全隱患。一些標(biāo)段任意違規(guī)分包項(xiàng)目，使EPC管理的環(huán)節(jié)增多，造成質(zhì)量失控。
二、審計(jì)控制的探討
鑒于目前我國(guó)EPC總承包管理中存在的幾項(xiàng)突出問(wèn)題，本文擬從審計(jì)的角度提出建議以加強(qiáng)工程控制：
（一）做好跟蹤審計(jì)，促進(jìn)審計(jì)控制。
溫家寶總理在2009年的《政府工作報(bào)告》中提出“行政權(quán)力運(yùn)行到哪里，監(jiān)督就落實(shí)到哪里，財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?！眹?guó)家重點(diǎn)工程事關(guān)國(guó)計(jì)民生，每進(jìn)行一步都牽動(dòng)國(guó)人的注意力，因此更有必要加強(qiáng)投資審計(jì)，做到工程建設(shè)進(jìn)行到哪里，我們的審計(jì)就跟進(jìn)到哪里。當(dāng)前，社會(huì)形勢(shì)的發(fā)展對(duì)我們的審計(jì)工作提出了更高的要求，要求我們做到事前、事中、事后審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量。這是一個(gè)很好的發(fā)展方向，克服了以前“事后驗(yàn)尸”的缺點(diǎn)。但是目前我們的審計(jì)工作在這方面做得還不夠完善，事前審計(jì)做得不足。目前的審計(jì)通常是按照國(guó)家計(jì)劃統(tǒng)一執(zhí)行的，時(shí)間比較集中，常發(fā)生被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行到一定程度的時(shí)候我們的審計(jì)才開(kāi)始介入，很容易造成在建設(shè)過(guò)程前期問(wèn)題已經(jīng)產(chǎn)生，而事后彌補(bǔ)起來(lái)成本太大或無(wú)法彌補(bǔ)，造成巨大損失浪費(fèi)。
劉家義審計(jì)長(zhǎng)在近年多次提到要充分發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)免疫功能作用，使審計(jì)起到預(yù)防、揭露和抵御作用，保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)的安全運(yùn)行。審計(jì)的過(guò)程主要著眼于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及權(quán)力運(yùn)行中不正?，F(xiàn)象的揭示財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的管控存在問(wèn)題，防止局部問(wèn)題演變?yōu)槿中缘膯?wèn)題，小問(wèn)題演變成大問(wèn)題；通過(guò)對(duì)制度、體制、機(jī)制方面問(wèn)題的揭示，促進(jìn)深化改革，完善制度，消除問(wèn)題發(fā)生的根源。EPC模式作為一種新的工程管理模式在我國(guó)應(yīng)用的還比較少，難免會(huì)存在各種各樣的問(wèn)題。審計(jì)作為國(guó)家的免疫系統(tǒng)有義務(wù)促進(jìn)這種模式的完善。通過(guò)揭示EPC管理模式制度上的缺陷及管理上的漏洞，促進(jìn)建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機(jī)制，使這種管理模式在我國(guó)能真正建立起來(lái)。在EPC項(xiàng)目前期階段，審計(jì)即應(yīng)該及時(shí)跟進(jìn)，通過(guò)審查設(shè)計(jì)、概預(yù)算及招投標(biāo)過(guò)程，查看各種規(guī)章制度，關(guān)注政策執(zhí)行力度，及早地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的苗頭，及時(shí)提出有針對(duì)性的建設(shè)性意見(jiàn)，保證工程的順利進(jìn)行，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)警功能。此外，概預(yù)算編制及招投標(biāo)過(guò)程往往也是腐敗高發(fā)階段，及時(shí)的進(jìn)行事前審計(jì)也可以對(duì)權(quán)力的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)工程項(xiàng)目的廉潔透明。在事中審計(jì)階段可以重點(diǎn)監(jiān)督工程質(zhì)量及財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，督查各方的履約情況；事后審計(jì)則可重點(diǎn)審查工程結(jié)算情況。這樣則可以拉長(zhǎng)和拓展審計(jì)監(jiān)督的時(shí)空距離，促進(jìn)投資決策的民主性和科學(xué)性，提升審計(jì)監(jiān)督效能。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)作，及時(shí)溝通協(xié)調(diào)。
EPC項(xiàng)目涉及范圍廣，投資額度大，常牽涉到項(xiàng)目管理、質(zhì)量、環(huán)保、征地拆遷、文物保護(hù)等多個(gè)方面。為了提高審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)組常需分成多個(gè)小組來(lái)分別完成任務(wù)。每個(gè)人由于所學(xué)專業(yè)不同，工作經(jīng)驗(yàn)不同，看問(wèn)題的角度也可能有所不同，有時(shí)候一些很好的審計(jì)線索很可能會(huì)被錯(cuò)過(guò)。因此有必要加強(qiáng)審計(jì)組內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)。每個(gè)小組及時(shí)地在小組會(huì)上反映一些問(wèn)題，仔細(xì)思考彼此之間的關(guān)聯(lián)度，使審計(jì)向深層次發(fā)展。（王景龍）
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