多少業(yè)務招待費,一邊報銷,一邊稅前扣除?同樣是出行費用,為什么有的員工按差旅費報銷?有的員工是按業(yè)務招待費報銷?能否全額稅前扣除?企業(yè)該如何對業(yè)務招待費進行稅務籌劃呢?
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同樣的費用用途不一樣
報銷歸類不一樣!
首先,來看這些情況,屬于財務易錯的報銷歸類:
情形1:因公司業(yè)務需要而開展的,報銷客戶來往的出現(xiàn)費用,屬于“業(yè)務招待費”。
業(yè)務招待費:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十三條:
企業(yè)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
情形2:因回家探親、福利旅行的出行費用,屬于“職工福利費”。
職工福利費:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第四十條:
企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額的14%的部分,準予扣除。
情形3:因公出差的出行費用,在標準內的費用,屬于“差旅費”。
差旅費:
指出差期間因辦理公務而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。(差旅費是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出)
情形4:公司組織員工職業(yè)技術培訓,培訓出行費用,屬于“職工教育經(jīng)費”。
職工教育經(jīng)費:
財稅[2018]51號規(guī)定:一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
情形5:公司在外地召開會議,會議期間出行費用,屬于“會議費”。
會議費:小會公司為召開會議所發(fā)生的一切合理費用,包括租用會議所費用、會議資料費、交通費、茶水費、餐費、住宿費等。
情形6:公司在籌建期間發(fā)生的出行費用,屬于“開辦費”。
開辦費:
國稅函[2019]98號明確,新稅法中開辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除常年財務顧問費稅前列支,也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
業(yè)務招待費
扣除填報及注意事項
即使分清了以上6種情況外,有些會計還是對業(yè)務招待費標準扣除不理解,不知道稅前能扣除多少。下面,結合個案例,讓你輕松上道~
【案例】公司2020年的銷售收入為1000萬元,業(yè)務招待費實際發(fā)生額為6萬元,稅前準予扣除為多少?若業(yè)務招待費實際發(fā)生額為4萬元,稅前準予扣除為多少?若業(yè)務招待費實際發(fā)生額為10萬元,稅前準予扣除為多少?
1)實際發(fā)生額不超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務招待費為4萬元,按發(fā)生額的60%扣除。
因此,小會公司當年能在稅前扣除額:4×60%=2.4萬元。
2)實際發(fā)生額超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰
① 實際發(fā)生額的60%小于當年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務招待費為6萬元,超過當年銷售收入的5‰即5萬元,但按實際發(fā)生額的60%計算,實際可稅前扣除額為3.6萬元,未超過限額。
因此,公司當年能在稅前扣除3.6萬元。
② 實際發(fā)生額的60%大于當年銷售(營業(yè))收入的5‰
銷售收入為1000萬元,業(yè)務招待費為10萬元,按實際發(fā)生額的60%計算,可稅前扣除額為6萬元,但最高不得超過當年銷售收入的5‰,銷售收入1000萬元的5‰為5萬元。
因此,公司當年只能在稅前扣除5萬元,超過5萬元部分不得稅前扣除。
業(yè)務招待費扣除相關注意事項,
以下幾點,財務需知!
1. 未實際發(fā)生的業(yè)務招待費不得稅前扣除
比如公司2020年度按銷售收入的0.5%計提了業(yè)務招待費500萬元,但公司全年實際發(fā)生業(yè)務招待費只有450萬元,則沒有實際發(fā)生的業(yè)務招待費50萬元不得稅前扣除,此50萬應全額調增處理,不參與限額扣除。
2. 注意業(yè)務招待費稅前扣除的基數(shù)
根據(jù)國稅函〔2009〕202號相關規(guī)定:
企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
根據(jù)國稅函〔2010〕79號規(guī)定:
對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)常年財務顧問費稅前列支,其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。
因此,業(yè)務招待費的稅前扣除計算基數(shù)包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。
3. 籌辦期間的相關特殊規(guī)定
國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定:
企業(yè)在開辦(籌建)期間,發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關規(guī)定在稅前扣除。
此情形下企業(yè)在稅前扣除其業(yè)業(yè)務招待費時,不受到“最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”條件的限制。
附:業(yè)務招待費填報表
業(yè)務招待費稅前扣除限額只需要在企業(yè)所得稅年度匯繳申報時按照稅法規(guī)定及稅會差異調整應納稅所得額,企業(yè)所得稅季度預繳申報時無需納稅調整。
具體涉及的年度申報表為A104000《期間費用明細表》的第4行“業(yè)務招待費”,以及A105000《納稅調整項目明細表》的第15行“業(yè)務招待費支出”,如下:
業(yè)務招待費
稅務籌劃3招見效
第一招:提前規(guī)劃業(yè)務招待費
企業(yè)可盡量讓招待費限額計算的基數(shù)增大,若增大當年的銷售收入;使得招待費發(fā)生額減少,如特定業(yè)務發(fā)生的餐飲費可計入福利費、宣傳費等,需正確核算招待費,并非所有餐飲費都應計入招待費中。
因此,根據(jù)稅法規(guī)定的扣除比例,可提前對業(yè)務招待費列支的額度進行規(guī)劃。
第二招:有效分流業(yè)務招待費
根據(jù)文件相關規(guī)定,業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%),較業(yè)務招待費的限額高的多。
因此,有效分流業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費之間的開支,將會起到很好的節(jié)稅作用。如企業(yè)贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品或帶有企業(yè)LOGO標志的紀念品,這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業(yè)務宣傳費列支。
廣告費和業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù):
銷售(營業(yè))收入合計=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入,但是不包含政府補助收入等營業(yè)外收入。
第三招:設立獨立核算分支機構
企業(yè)可通過設獨立核算的分支機構的方式,來提高費用限額的扣除基數(shù)。如設立獨立核算的銷售公司,通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售,可直接增加銷售收入,從而提高費用限額扣除的基數(shù)。但設立分支結構也會給企業(yè)帶來額外的管理成本,是否要設立這樣的分支機構,需要結合實際再綜合決策。
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