目前國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要繳納的稅種有增值稅及其附加、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等,稅負較高,做好相關(guān)的稅籌對企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要,尤其是土地增值稅。土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計稅依據(jù)、征稅面較廣、實行超額累進稅率,在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負中占較大比重。土地增值稅清算工作所涉及的周期長,覆蓋范圍廣,清算時提供資料繁多,審核內(nèi)容也比較復(fù)雜,做好相關(guān)的稅收籌劃是房企稅籌的重中之重。
開發(fā)企業(yè)常見問題:
1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本費用的歸集、分攤不準確,缺少合法、有效憑證,進項不足。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)項目涉及到供應(yīng)商、承包商等方方面面,用工來源復(fù)雜,材料來源不統(tǒng)一,即使業(yè)務(wù)屬實,供應(yīng)商、用工環(huán)節(jié)也可能缺乏發(fā)票。
2、股東分紅時需要交20%的股息稅,個稅很高。
3、房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)賬務(wù)核算可能會有不規(guī)范行為出現(xiàn),產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收入來源復(fù)雜、資金支出復(fù)雜,財務(wù)會計核算困難,可能無法完全核算企業(yè)的收入、支出;成本費用歸集、分攤不準確等。
稅籌思路:
任何企業(yè)及行業(yè),節(jié)稅思路無非就是以下三種:利用稅收洼地轉(zhuǎn)移納稅地點、轉(zhuǎn)移低稅率稅種、利用最新稅收優(yōu)惠政策。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資期限長、投資金額大,通過事前對不同階段進行合理的稅收籌劃,從項目立項準備、建設(shè)、銷售、清算到后續(xù)管理,一方面可以為企業(yè)減少納稅成本,降低稅務(wù)風(fēng)險,提高企業(yè)利潤率,從而提高企業(yè)的市場競爭力,另一方面降低企業(yè)的整體成本率,減少資金成本房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃,保證項目實施的可行性,提高資金利用率。
所謂的稅收籌劃只是在稅法的框架內(nèi)合法合理籌劃,否則會引發(fā)納稅風(fēng)險。因此在進行稅收籌劃時,應(yīng)考慮如何在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)用好用足政策,在項目開發(fā)過程中既結(jié)合企業(yè)實際情況又最大限度的與政策規(guī)定相吻合,達到企業(yè)利益最大化。這包括政策的選擇、稅種的選擇、稅務(wù)籌劃方案的制定以及對籌劃細節(jié)的處理等。為了確保企業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性,在開展稅務(wù)籌劃的時候,應(yīng)該積極的尋求專業(yè)人員的幫助和指導(dǎo),這是因為專業(yè)的人員不僅具備豐富的籌劃經(jīng)驗,同時對于稅法和稅收政策的了解比較深刻。
需要明白的是:對于稅收籌劃,無論是選擇什么樣的方式,都需要謹慎,都需要在稅法的框架內(nèi)合理合法進行。
關(guān)于土地增值稅清算
應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)。
土地增值稅率表
級數(shù)
計稅依據(jù)
適用稅率
速算扣除率
1
增值額未超過扣除項目金額20%的部分
0
0
2
增值額未超過扣除項目金額50%的部分
30%
0
3
增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分
40%
5%
4
增值額超過扣除項目金額100%、未超過扣除項目金額200%的部分
50%
15%
5
增值額超過扣除項目金額200%的部分
60%
35%
計算增值額的扣除項目:
(一) 取得土地使用權(quán)所支付的金額:包括為取得土地使用權(quán)所支付的契稅等在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。
(二) 開發(fā)土地的成本、費用:包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用、按政府規(guī)定繳納的與房地產(chǎn)開發(fā)項目直接相關(guān)的政府性基金和行政事業(yè)性收費等。
(三) 房地產(chǎn)開發(fā)費用:與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。
具體情形
允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用
備注
能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的
利息(不含加息、罰息)+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)*5%以內(nèi)
利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額
不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的
(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)*10%以內(nèi)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要大量的資金作為周轉(zhuǎn),但無論是什么籌資方式獲取的資金,都會存在一定的資金成本房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃,所以需要對籌資中的稅收進行籌劃。
對土地增值稅清算中利息的扣除計算方法選擇上進行比較分析,假設(shè)項目取得土地使用權(quán)所支付的金額為10000萬元,開發(fā)成本為40000萬元,而利息支出為2000萬元。
方案一:利息支出據(jù)實扣除
房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除額=(10000+40000)*5%+2000=4500萬元
方案二:利息支出定率扣除:
房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除額=(10000+40000)*10%=5000萬元
由此可以看出方案二的扣除額大于方案一,差額為500萬元,方案二更合算。因此在匯算清繳時應(yīng)選擇方案二,那么企業(yè)就不能合理分攤利息費用或不能提供金融機構(gòu)的證明。
(四) 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金:營改增前,指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。營改增后,“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。
(五) 財政部規(guī)定的其他扣除項目:對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條(一)、(二)項規(guī)定計算的金額之和,加計20%扣除。
對于土地增值稅清算,在國稅總局層面上各地執(zhí)行是一致的,但是在實施細則上各地方就會有很多差異。具體執(zhí)行中還要取決于主管稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán),地處不同城市的項目在做清算時就要按照各地方的要求來處理,而不能簡單的照搬照用。應(yīng)該結(jié)合當?shù)鼐唧w規(guī)定,針對不同的清算對象計算出不同的對應(yīng)結(jié)果,并對每種方式的可行性進行利弊分析。結(jié)合當?shù)鼐唧w規(guī)定,滿足土增稅清算政策要求,熟練運用稅收優(yōu)惠,做好土地增值稅的計算和籌劃。
總之,土地增值稅是企業(yè)稅負較高的稅種,對企業(yè)的盈利能力影響較大,所以做好合理的稅收籌劃及經(jīng)驗總結(jié)對企業(yè)來說極為重要。在土地增值稅清算稅收籌劃方面,一是要深刻理解國家的相關(guān)稅法政策;二是要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通協(xié)調(diào);三是與稅務(wù)師事務(wù)所合作。只有多方面努力,才能既合理又合法的少交稅款并延長納稅期限,為企業(yè)收益的良性發(fā)展做出貢獻。
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