內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))

【摘要】為貫徹全新審計(jì)發(fā)展理念,構(gòu)建全新審計(jì)發(fā)展格局,本文以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo),以十四五規(guī)劃為指引,將安全與發(fā)展的理念雙軌并行這一指導(dǎo)思想融入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績效評估工作中,建立以灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型為方法,統(tǒng)籌安全與發(fā)展的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系,推動(dòng)企業(yè)步入高質(zhì)量發(fā)展快車道。

【關(guān)鍵詞】發(fā)展與安全內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)灰色關(guān)聯(lián)-改進(jìn)TOPSIS模型

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺組成部分,不僅是企業(yè)的內(nèi)部控制手段,也是風(fēng)險(xiǎn)管理、價(jià)值增值的有效工具。隨著我國市場化程度不斷加深,企業(yè)治理水平整體提高,內(nèi)部審計(jì)的重要性被提升到戰(zhàn)略層次。建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系是內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮積極作用的前提,也是管理層面臨的重要課題。

一、內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)視角

管理層基于何種角度評價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)積極作用的發(fā)揮。

1.風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作的意義在于幫助企業(yè)識(shí)別并規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)。CarloRegoliosi.ect.(2014)認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部控制運(yùn)行情況和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程及結(jié)果可以被內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評估測試。PhilnaCoetzee(2016)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過提供風(fēng)險(xiǎn)管理,風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理的有效性保證,成為公司有效管理的關(guān)鍵因素。

基于這一視角建立的評價(jià)體系傾向于評估內(nèi)部審計(jì)工作對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及化解。其局限性在于僅看到了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制方面的作用,忽視了內(nèi)部審計(jì)工作對企業(yè)價(jià)值增值更加積極的一面。

2.價(jià)值增值視角

價(jià)值增值視角認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不只是底線管理,還應(yīng)為管理層提供咨詢服務(wù),提升企業(yè)管理的質(zhì)量和效率。Brian Christensen(2015)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的第一職能是評價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng),發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的可能出現(xiàn)問題并給出相關(guān)的解決措施。我國學(xué)者孫亮(2017)指出,內(nèi)部審計(jì)可以通過改革組織架構(gòu)、提高管理效率實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

價(jià)值增值視角是對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避視角的擴(kuò)展,內(nèi)部審計(jì)不僅是底線管理,還能“主動(dòng)出擊”提升企業(yè)效益?;谶@一視角的內(nèi)部審計(jì)績效評級(jí)體系側(cè)重于考察內(nèi)部審計(jì)工作中價(jià)值創(chuàng)造等指標(biāo)的考察。

3.戰(zhàn)略管理視角

不論是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是價(jià)值增值,都是從單一視角評價(jià)內(nèi)部審計(jì),是基于企業(yè)業(yè)務(wù)層面的。業(yè)務(wù)層考慮的是企業(yè)當(dāng)期效益最大化問題,戰(zhàn)略層考慮的是在企業(yè)全生命周期的各階段,以適合的發(fā)展方式最大化企業(yè)效益的問題。一些學(xué)者如AbdolmohammadiMJ(2017)提出應(yīng)該從戰(zhàn)略視角看待內(nèi)部審計(jì),呂彩榮、朱峰(2016)指出內(nèi)部審計(jì)通過評價(jià)、控制和咨詢?nèi)舐毮芊?wù)企業(yè)戰(zhàn)略。

由此可見,戰(zhàn)略視角是對單一靜態(tài)視角的動(dòng)態(tài)擴(kuò)展,基于這一視角建立的內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作是管理層戰(zhàn)略意圖的體現(xiàn),在設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)時(shí)通常將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化到內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作中。

(二)內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)方法

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中主流的評價(jià)方法都依托于定量的指標(biāo)體系,指標(biāo)通常來自于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解。內(nèi)部審計(jì)績效指標(biāo)的分解主要有兩大類方法,一類是KPI(Key Performance Indicator),即關(guān)鍵績效指標(biāo)方法,另一類是BSC(Balanced Score Card),即平衡記分卡方法。

1.KPI方法

關(guān)鍵績效指標(biāo)方法是在公司高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)戰(zhàn)略達(dá)成共識(shí)之后,將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成關(guān)鍵成功因素,再分解為關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo),再自上而下的把KPI按部門和崗位向下分解。

2.BSC方法

平衡記分卡從四個(gè)方面——財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部管理流程、學(xué)習(xí)與成長,對公司戰(zhàn)略管理的績效進(jìn)行財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)綜合評價(jià)的評分。

(三)現(xiàn)有評價(jià)體系的不足

在評價(jià)視角方面,單一視角對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知存在片面。無論是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避還是價(jià)值增值,兩視角并非單方面強(qiáng)調(diào)避險(xiǎn)或增值的重要性,更多的是內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想的差異,而這在根本上是企業(yè)管理層戰(zhàn)略意圖和企業(yè)發(fā)展理念在內(nèi)部審計(jì)體系上的表達(dá)。

在評價(jià)方法方面,不能很好的適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理。一是在戰(zhàn)略執(zhí)行層面并不能完全的體現(xiàn)管理層的戰(zhàn)略意圖;二是在企業(yè)發(fā)展過程中不能靈活適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的動(dòng)態(tài)調(diào)整。

二、戰(zhàn)略管理視角:統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展

盡管兩個(gè)視角下內(nèi)部審計(jì)工作都能發(fā)揮積極作用,但基于不同視角的評價(jià)體系可能對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)而對業(yè)務(wù)部門的工作產(chǎn)生不同影響。評價(jià)視角的選擇與管理層戰(zhàn)略意圖有關(guān),管理層是更傾向于積極回避風(fēng)險(xiǎn),被動(dòng)提升價(jià)值,還是積極提升價(jià)值,被動(dòng)提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力?

一種以服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度及相應(yīng)的統(tǒng)籌兼顧安全與發(fā)展的評價(jià)體系有必要被引入。如圖I所示:

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖1)

圖I:戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價(jià)體系圖

(一)安全與發(fā)展的矛盾統(tǒng)一

1.矛盾性

過度強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避可能降低企業(yè)經(jīng)營效率。一刀切的強(qiáng)調(diào)合規(guī)問題的限時(shí)整改可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門將過多精力放在已發(fā)生的“沉沒成本”上。

過度追求價(jià)值創(chuàng)造可能忽視潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員出于績效原因過度關(guān)注那些“看得見”的可能導(dǎo)致直接經(jīng)濟(jì)利益流出的問題,而忽視那些“看不見”的隱形風(fēng)險(xiǎn)。

2.協(xié)調(diào)性

審計(jì)的安全視角和發(fā)展視角存在協(xié)調(diào)的關(guān)系。企業(yè)的控制環(huán)境、如企業(yè)文化、高層對內(nèi)部審計(jì)的重視程度等方面的提升能同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在安全和發(fā)展方面的工作。

(二)內(nèi)部審計(jì)資源的有限性

1.直接投入和間接投入

內(nèi)部審計(jì)直接投入的經(jīng)濟(jì)資源包括審計(jì)機(jī)關(guān)的人員,審計(jì)過程中動(dòng)用的財(cái)力、物力、信息、技術(shù)等各類經(jīng)濟(jì)資源。內(nèi)部審計(jì)的間接投入包括維持必要審計(jì)環(huán)境、審計(jì)制度的一系列開支,例如信息化系統(tǒng)等,同時(shí)還包括被審計(jì)單位為配合審計(jì)而付出的機(jī)會(huì)成本。

2.審計(jì)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)對于審計(jì)資源的投入很少能直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,而是通過完善企業(yè)制度,提供咨詢服務(wù)或者挽回經(jīng)濟(jì)損失來體現(xiàn)。企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)審計(jì)體系和評估有限的審計(jì)資源時(shí)要充分利用。

(三)有限資源下的權(quán)衡取舍

企業(yè)在最優(yōu)化審計(jì)資源時(shí)需要根據(jù)自身情況權(quán)衡,審計(jì)評價(jià)體系的設(shè)計(jì)要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略定位,是更加注重安全,還是發(fā)展,或者兩者兼顧。至少可以基于以下兩個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡:

1.基于發(fā)展階段的選擇

企業(yè)在不同發(fā)展階段的內(nèi)部審計(jì)訴求及評價(jià)體系可能不同,例如處在擴(kuò)張階段的企業(yè),業(yè)務(wù)多角度快速延伸,管理行為較為粗放,此時(shí)內(nèi)部審計(jì)可能更加注重風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,盡可能避免因快速擴(kuò)張和管理不當(dāng)造成的損失。在企業(yè)具有穩(wěn)定市場占有率,處于平穩(wěn)發(fā)展階段時(shí),難以通過市場擴(kuò)張?zhí)嵘麧?,?nèi)部審計(jì)可能更加注重價(jià)值創(chuàng)造。

2.基于戰(zhàn)略定位的選擇

集團(tuán)的子企業(yè)可能因集團(tuán)整體戰(zhàn)略而具備不同的戰(zhàn)略定位,一些子企業(yè)可能承擔(dān)著探索新業(yè)務(wù)的使命,不適用以往的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程,又尚未完善新業(yè)務(wù)的規(guī)章制度,內(nèi)部審計(jì)作為“臨時(shí)性的制度供給”更加注重風(fēng)險(xiǎn)控制。另一些傳統(tǒng)業(yè)務(wù)單位可能由于業(yè)務(wù)流程相對成熟,規(guī)章制度運(yùn)行穩(wěn)定,審計(jì)工作更加注重為效益的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

至此,我們通過分析傳統(tǒng)評價(jià)方法的局限性,提出建立一種評價(jià)審計(jì)質(zhì)量的體系。如圖II所示:

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖2)

圖II:戰(zhàn)略導(dǎo)向?qū)徲?jì)評價(jià)體系圖

三、內(nèi)部審計(jì)績效評估體系的構(gòu)建

基于企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向,我們探求構(gòu)建一種全新的避險(xiǎn)增值型內(nèi)部審計(jì)績效評估體系,科學(xué)高效的評估新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的績效作用。

(一)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

評價(jià)指標(biāo)的選取直接關(guān)系到評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和可靠性,因此在構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系時(shí)需要遵循以下原則:

1.科學(xué)性原則

科學(xué)性要求選取的各項(xiàng)指標(biāo)能夠充分的反映內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展導(dǎo)向,也能夠客觀評價(jià)真實(shí)情況。確保所選擇的指標(biāo)指向明確,能夠通過統(tǒng)計(jì)、測算等方式得出明確結(jié)論的定量或定性指標(biāo)。

2.系統(tǒng)性原則

隨著內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用節(jié)節(jié)攀升,內(nèi)部審計(jì)從單純的確認(rèn)與評價(jià)向保增長、防風(fēng)險(xiǎn)、促平衡方向轉(zhuǎn)化,即從價(jià)值創(chuàng)造、評價(jià)體系、審計(jì)整改等方面評價(jià)審計(jì)對于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用,從追責(zé)問責(zé)、制度改進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面評價(jià)審計(jì)對于企業(yè)安全的保障作用。同時(shí),對于審計(jì)計(jì)劃完成率、審計(jì)信息化程度等基礎(chǔ)類指標(biāo),剖析其對安全和發(fā)展的協(xié)調(diào)促進(jìn)作用,以三大系統(tǒng)指標(biāo)鋪排審計(jì)評價(jià)體系。

3.代表性原則

不同的指標(biāo)在評價(jià)體系中都可以在某一方面發(fā)揮不同的作用,這就要求選取指標(biāo)具備代表性,能夠在反映同一性質(zhì)的多項(xiàng)指標(biāo)中擇優(yōu)選取,各交叉指標(biāo)間相對獨(dú)立,同時(shí)考慮數(shù)據(jù)的可獲得性和權(quán)威性,保證數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。

(二)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

選取合理的績效評價(jià)指標(biāo)是進(jìn)行有效評價(jià)的基礎(chǔ)和前提。然而影響內(nèi)部審計(jì)體系績效的因素眾多且較為復(fù)雜,為保證指標(biāo)的全面性及有效性,對整個(gè)集團(tuán)205名專職內(nèi)審人員開展調(diào)查問卷,對調(diào)查結(jié)果進(jìn)行分析整理后,一線審計(jì)專家及業(yè)務(wù)部門兼職審計(jì)專家經(jīng)過多輪評審修訂,參考審計(jì)署2020年發(fā)《內(nèi)部審計(jì)統(tǒng)計(jì)調(diào)查制度》、2021年湖北省內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量建設(shè)試點(diǎn)單位建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、國資委37號(hào)令《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法(試行)》,按照協(xié)調(diào)類、安全類、發(fā)展類三大類別進(jìn)行劃分,梳理23項(xiàng)評價(jià)指標(biāo),并對指標(biāo)的正負(fù)效能進(jìn)行區(qū)分,具體如下表A所示:

表A:避險(xiǎn)增值型內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)體系

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖3)

(三)評價(jià)方法的確定

科學(xué)的評價(jià)體系既包括全面有效的評價(jià)指標(biāo),也要運(yùn)用行之有效的評價(jià)方法。目前主流評價(jià)方法包括層次分析法、熵值法、模糊綜合分析法、Topsis分析法、功效系數(shù)法等。具體優(yōu)缺點(diǎn)如表B所示。

表B:評價(jià)方法對比表

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖4)

從上述分析可以看出,TOPSIS法具有解決多目標(biāo)問題的優(yōu)勢,以此方法為主體,通過引入熵值法完成指標(biāo)權(quán)重客觀確定,引入灰色關(guān)聯(lián)法與改進(jìn)TOPSIS法相結(jié)合分別從曲線相似性和位置距離兩個(gè)方面來反映目標(biāo)與理想值的接近程度,形成全新貼進(jìn)度,進(jìn)而根據(jù)結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評價(jià)。具體流程如下圖III所示。

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖5)

圖III:模型構(gòu)建圖

(四)評價(jià)步驟

1.權(quán)重的確定

為避免層次分析法受主觀因素影響較大的缺點(diǎn),本文采用熵值法進(jìn)行客觀賦權(quán),其根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的原始數(shù)據(jù)的離散程度大小來確定權(quán)重。即離散程度越大,則對方案評價(jià)的作用越大,熵值就越小。該方法可以避免人為主觀因素造成的誤差,同時(shí)可以客觀的、全方位的反應(yīng)出數(shù)據(jù)中的隱含信息,提高指標(biāo)的分辨率,根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的變異程度,利用熵來計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重,為多指標(biāo)綜合評價(jià)提供依據(jù)。

(1)標(biāo)準(zhǔn)化評價(jià)矩陣構(gòu)建

設(shè)原始評價(jià)矩陣為:

(1.1)

分別對正負(fù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理,得到相應(yīng)有關(guān)“”標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。

(2)指標(biāo)權(quán)重的確定

計(jì)算第年第項(xiàng)指標(biāo)值的比重

(1.2)

計(jì)算指標(biāo)信息熵:

(1.3)

計(jì)算指標(biāo)權(quán)重:

(1.4)

2.改進(jìn)TOPSIS模型

(1)構(gòu)建加權(quán)評價(jià)矩陣

由于矩陣各個(gè)指標(biāo)的量綱不同,對原始評價(jià)矩陣進(jìn)行歸一化處理,得到相應(yīng)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣。將矩陣與熵值法計(jì)算出的權(quán)重矩陣相乘得到加權(quán)判斷矩陣

(2.1)

(2)正負(fù)理想值的確定

根據(jù)加權(quán)判斷矩陣獲取評估目標(biāo)的正負(fù)理想解;其計(jì)算方法如下:

(3)計(jì)算歐式距離

令dj+為第i個(gè)指標(biāo)與yj+指標(biāo)的距離,dj-為第i個(gè)指標(biāo)與yj-指標(biāo)的距離。計(jì)算公式如下:

3.引入灰色關(guān)聯(lián)度

(1)計(jì)算灰色關(guān)聯(lián)系數(shù)

以上文確定的加權(quán)標(biāo)準(zhǔn)化矩陣為基礎(chǔ),計(jì)算第i個(gè)目標(biāo)與理想值及負(fù)理想值的關(guān)聯(lián)系數(shù)關(guān)于第j個(gè)指標(biāo)的灰色關(guān)聯(lián)度系數(shù)

其中為變異系數(shù),本文取=0.5

(2)計(jì)算灰色關(guān)聯(lián)度及距離

分別對距離di+,di-和關(guān)聯(lián)度ri+,ri-進(jìn)行無量綱化處理。分別得出“Di+”、“Di-”、“Ri+”、“Ri-”相應(yīng)數(shù)值。將距離和關(guān)聯(lián)度合并,由于Di-與Ri+越大表示目標(biāo)與理想值越近內(nèi)審體系構(gòu)建方案,Di+與Ri-越大則表示目標(biāo)與理想值越遠(yuǎn),因此合并公式如下:

其中反映了決策者對位置和形狀的偏好程度,并且滿足,本文取,Si+反映了目標(biāo)值與理想值的接近程度,Si-反映了目標(biāo)值與理想值的遠(yuǎn)離程度。

4.計(jì)算相對貼近度

新貼近度基于歐式距離和灰色關(guān)聯(lián)度,同時(shí)反映了方案與理想值和負(fù)理想值之間的位置關(guān)系和數(shù)據(jù)曲線的相似性,得到的結(jié)果更加客觀、全面。其中Ci值越高,表示內(nèi)部審計(jì)對于安全或發(fā)展的促進(jìn)作用越大。

四、評價(jià)體系的具體應(yīng)用

為檢驗(yàn)本評價(jià)體系,選取建筑企業(yè)SJ集團(tuán)公司下屬9家分支機(jī)構(gòu)(下文以甲乙丙丁…代替)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行模擬綜合評價(jià),使用的數(shù)據(jù)來源于內(nèi)部真實(shí)數(shù)據(jù),部分涉密數(shù)據(jù)予以模糊化處理。

本文將內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)劃分為協(xié)調(diào)類指標(biāo)、安全類指標(biāo)、發(fā)展類指標(biāo)三類,通過分析協(xié)調(diào)類指標(biāo)與其余兩者間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,分別得出相應(yīng)評價(jià)結(jié)果,上文已對評價(jià)體系的數(shù)理建模過程進(jìn)行詳細(xì)描述,下文將以安全類指標(biāo)為例展示具體評價(jià)過程,發(fā)展類指標(biāo)同理可證。具體指標(biāo)見表A。

(一)指標(biāo)權(quán)重的確定

對原始數(shù)據(jù)使用公式(1.1)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)歸一化處理,使用公式(1.2)(1.3)(1.4)計(jì)算信息熵及相應(yīng)權(quán)重。數(shù)據(jù)如表C所示。

表C:安全類與協(xié)調(diào)類績效評估指標(biāo)權(quán)重

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖6)

(二)歐氏距離及灰色關(guān)聯(lián)度的確定

運(yùn)用公式(2.1)構(gòu)建加權(quán)評價(jià)矩陣,運(yùn)用公式(2.2)、(2.3)確定正負(fù)理想值,運(yùn)用公式(2.4)、(2.5)計(jì)算歐式距離。

根據(jù)公式(3.1)、(3.2)計(jì)算出目標(biāo)到到正負(fù)理想解之間的灰色關(guān)聯(lián)系數(shù),根據(jù)公式(3.3)、(3.4)、(3.5)、(3.6)將經(jīng)過無量綱化處理的距離和關(guān)聯(lián)度合并。具體數(shù)據(jù)結(jié)果如表D所示。

表D:正負(fù)理想值及相對應(yīng)的灰色關(guān)聯(lián)度表

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖7)

其中D1為與正理想解距離,D2為與負(fù)理想解距離,D3為與正理想解灰色關(guān)聯(lián)度,D4為與負(fù)理想解灰色關(guān)聯(lián)度。

(三)計(jì)算相對貼近度

根據(jù)表C的數(shù)據(jù)運(yùn)用公式(4.1)可以的計(jì)算出安全類指標(biāo)貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表E所示。

表E:安全類指標(biāo)貼近度及排名表

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖8)

同理可證發(fā)展類指標(biāo)的貼近度及排名。數(shù)據(jù)如表F所示。

表F:發(fā)展類指標(biāo)貼近度及排名表

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖9)

(四)關(guān)聯(lián)分析

對發(fā)展類指標(biāo)及安全類指標(biāo)新貼進(jìn)度進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析。數(shù)據(jù)如圖IV所示:

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖10)

圖IV:安全與發(fā)展貼進(jìn)度關(guān)聯(lián)分析圖

(五)結(jié)果印證

1.總體情況

甲乙丙丁戊五家公司位于向右下方傾斜的相對平滑曲線上,且安全和發(fā)展的貼近度之和接近1,屬于數(shù)據(jù)有效集。表明這五家單位將有限審計(jì)資源發(fā)揮了作用最大化。同時(shí)各自結(jié)合自身發(fā)展階段,在安全和發(fā)展中找到了平衡點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)工作基本能兼顧公司的安全和發(fā)展。

己庚辛三家單位位于更靠近原點(diǎn)的向右下方傾斜的相對平滑曲線上,安全和發(fā)展的貼近度之和明顯小于1。表明這三家單位雖然在安全和發(fā)展達(dá)到相對平衡,但未將有限審計(jì)資源發(fā)揮最大化作用。

2.具體分析

甲、戊公司均為傳統(tǒng)主業(yè)公司,發(fā)展穩(wěn)健,也是最早一批設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位之一,各項(xiàng)制度流程內(nèi)控體系完善,且執(zhí)行較好,在BT、PPP等新興業(yè)務(wù)的開展過程中,既主動(dòng)適應(yīng)市場,開拓業(yè)務(wù),同時(shí)也控制風(fēng)險(xiǎn),沒有盲目擴(kuò)張,傳統(tǒng)業(yè)務(wù)和新興業(yè)務(wù)基本保持協(xié)調(diào)增長,公司內(nèi)部審計(jì)的工作定位,在安全和發(fā)展權(quán)重方面基本約各占一半,基本達(dá)到平衡。

乙、丁公司雖也為傳統(tǒng)主業(yè)強(qiáng)勢公司,但發(fā)展不穩(wěn)定。丁公司近年在PPP、基礎(chǔ)設(shè)施等業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型力度較大,承接了較多基礎(chǔ)設(shè)施類投資項(xiàng)目,人員經(jīng)驗(yàn)不足內(nèi)審體系構(gòu)建方案,同時(shí)隨著國家PPP政策細(xì)化、銀行放貸收緊,項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn),公司內(nèi)部審計(jì)工作更加注重公司安全;乙公司對新業(yè)務(wù)持謹(jǐn)慎態(tài)度,主要業(yè)務(wù)仍為傳統(tǒng)施工,業(yè)務(wù)體系成熟。但公司傳統(tǒng)業(yè)務(wù)發(fā)展遇到瓶頸,缺乏新的增長極。公司內(nèi)部審計(jì)工作在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)偏重相對較少,將主要精力放在為公司創(chuàng)新發(fā)展,公司轉(zhuǎn)型升級(jí)方面提供外部對標(biāo)和咨詢服務(wù),為公司突破發(fā)展困境建言獻(xiàn)策。

內(nèi)審體系構(gòu)建方案(以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的建筑集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系探究——基于灰色關(guān)聯(lián))(圖11)

圖V:安全與發(fā)展四維象限圖

己、庚、辛為新成立的區(qū)域公司,公司發(fā)展處于成長期,公司制度體系整體沿用上級(jí)單位制度,未結(jié)合自身情況進(jìn)行細(xì)化,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是按要求新設(shè)立,審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)部門工作重點(diǎn)等都只是在上級(jí)單位整體安排下實(shí)施。未完全激發(fā)審計(jì)的潛力,不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

壬公司為新并購整合的單位,公司處于籌備期,但公司各項(xiàng)管理尚未達(dá)到良性循環(huán),僅設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)工作未得到重視,內(nèi)部審計(jì)人員也以兼職為主,審計(jì)工作定位不明確,缺乏重點(diǎn)。

五、政策引導(dǎo)

內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)企業(yè)發(fā)展,以企業(yè)戰(zhàn)略為目標(biāo),在企業(yè)發(fā)展中兼顧企業(yè)發(fā)展和安全。在企業(yè)擴(kuò)張較快時(shí),要緊跟步伐,防范高速擴(kuò)張帶來的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及突破底線風(fēng)險(xiǎn),助力企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí),兼顧發(fā)展質(zhì)量。在企業(yè)保守發(fā)展、止步不前時(shí),也要充分發(fā)揮審計(jì)作用,不能因噎廢食,審計(jì)評價(jià)要嚴(yán)格落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”,支持擔(dān)當(dāng)作為,從決策目標(biāo)、決策審慎、發(fā)展方向和實(shí)際后果多個(gè)方面全面綜合判斷,對改革創(chuàng)新中的必要試錯(cuò)和違紀(jì)違法行為作出區(qū)分,包容必要試錯(cuò),不能讓內(nèi)部審計(jì)成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙,要鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)業(yè)干事激情。

內(nèi)部審計(jì)要平衡好安全和發(fā)展,既要增強(qiáng)機(jī)遇意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),又要保持底線意識(shí),有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn),護(hù)航企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。安全和發(fā)展的平衡支點(diǎn)是組織戰(zhàn)略,這個(gè)支點(diǎn)不一定是在天平的正中間,支點(diǎn)的確定的標(biāo)準(zhǔn)是要能滿足組織戰(zhàn)略,滿足管理需求。調(diào)節(jié)戰(zhàn)略發(fā)展的平衡,需要通過調(diào)節(jié)內(nèi)部審計(jì)工作重心這個(gè)砝碼輔助達(dá)到平衡。平衡支點(diǎn)的位置也不是長期不變的,砝碼的重量也不是一成不變的,需要緊跟戰(zhàn)略導(dǎo)向達(dá)到動(dòng)態(tài)平衡。

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