生產(chǎn)管理與納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 生產(chǎn)過程是 一個(gè)企業(yè)的重要環(huán) 節(jié)，生產(chǎn)管理是對(duì) 這個(gè)過程的管理。 生產(chǎn)管理中涉及到 諸多成本和費(fèi)用的 發(fā)生，所以也要通 過納稅籌劃降低生 產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。 當(dāng)物價(jià)有上漲趨勢(shì)時(shí)， 采用月末一次加權(quán)平均法 計(jì)算出期末存貨價(jià)值最低，銷售成本最高納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，可將利潤(rùn) 遞延至次年，以延緩納稅 時(shí)間：當(dāng)物價(jià)呈下降趨勢(shì) 時(shí)，則采用先進(jìn)先出法計(jì) 算出存貨價(jià)值最低，同樣 可達(dá)到延緩納稅的目的。 一、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法 2.當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅 期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多， 其得到的免稅額就越多，這 樣，企業(yè)就可以通過選擇先 進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價(jià)值， 以減少當(dāng)期成本、費(fèi)用的攤 入，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反， 當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù) 期，企業(yè)就可以選擇月末一 次加權(quán)平均法，將當(dāng)期的攤 入成本盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減 少當(dāng)期利潤(rùn)降低應(yīng)納所得稅 存貨計(jì)價(jià)方法作為企業(yè) 內(nèi)部核算的具體方法，可以通 過利用市場(chǎng)價(jià)格水平變動(dòng)來達(dá) 到降低稅負(fù)的目的。由于商品 的市場(chǎng)價(jià)格總處于變動(dòng)狀態(tài)之 中，政府對(duì)商品市場(chǎng)價(jià)格的控 制也總有一定的限度，這就為 企業(yè)利用價(jià)格變動(dòng)使自己得到 最大利益創(chuàng)造了條件。 折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的作用。
按我國現(xiàn) 行會(huì)計(jì)制度規(guī)定納稅籌劃方案設(shè)計(jì)，企業(yè)常用的折舊方 法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總 和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的 折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不 相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中 的固定資產(chǎn)成本也不同，這會(huì)影響到 企業(yè)的利潤(rùn)和所得稅。 二、固定資產(chǎn)折舊方式的納稅籌劃 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一般只能 選用平均年限法和工作量法。對(duì)于加速折 舊法的采用，國家有非常嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì) 在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快 的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企汽車制造企 業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)等和經(jīng) 財(cái)政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延 長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊 遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而 獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)于正常生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來 說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可 以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè) 后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移， 從而獲得延期納稅的好處。 從物價(jià)持續(xù)上漲時(shí) 期，企業(yè)如果采用加速 折舊法，即可以縮短回 收期；又可以使折舊速 度加快，有利于前期的 折舊成本取得更多的稅 收抵稅額，從而取得延 緩納稅的好處，相對(duì)增 加企業(yè)的投資收益。
中興機(jī)械公司2007年購入 一條生產(chǎn)線，原值400000元， 預(yù)計(jì)殘值率為3%，假設(shè)折舊年 限為5年，企業(yè)分別采用平均 年限法、雙倍余額遞減法和年 數(shù)總和法計(jì)提折舊，假設(shè)該企 業(yè)每年的稅前利潤(rùn)都是100萬 元，那么采用何種方式稅負(fù)最 以第一年為例，企業(yè)應(yīng)納所得稅額在平均年 限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下分別為 330000元、302808元、312928元。若選用雙倍 余額遞減法可以節(jié)稅27192元（即33000- 302808），若選用年數(shù)總和法可以節(jié)稅17072元 （330000-312928）。 以上只是以一臺(tái)設(shè)備的原值40萬元為例，事 實(shí)上一些電子、汽車、化工、醫(yī)藥等生產(chǎn)企業(yè)， 其機(jī)器設(shè)備原值一般都在幾前千萬元，乃至上億 元，由此可見，固定資產(chǎn)折舊方式方法的選用對(duì) 所得稅的繳納產(chǎn)生重要的影響。 稅法規(guī)定，凡在我國境內(nèi)投 資符合國家企業(yè)政策的改造項(xiàng)目 的企業(yè)，其項(xiàng)目投資所需國產(chǎn)設(shè) 備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造 項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增 的企業(yè)所得稅中抵免。 三、技術(shù)改造時(shí)機(jī)的納稅籌劃 從納稅角度講，企業(yè)選擇不同的時(shí)間也會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生影響。因此，技術(shù)改 造時(shí)間并非任意，而是有一個(gè)實(shí)際選 擇的問題。
即選擇最佳時(shí)間有利于降 低稅負(fù)。 技術(shù)改造的籌劃除了包含技術(shù)改造時(shí)間的選取之外，還包括技術(shù)引進(jìn)方式 的籌劃。以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓購進(jìn)渠道的籌 亞明公司擁有固定資產(chǎn)100萬，使用期 10年，且該公司采用平均使用年限法提取 折舊。當(dāng)機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)且是滿負(fù)荷工作時(shí)， 該機(jī)器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的收入為：20、 19、18、17、16、15、14、13、12、10萬 元；該機(jī)器設(shè)備十年內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品的利潤(rùn)為： （假設(shè)成本僅由折舊組成）。該企業(yè)利潤(rùn)收入在5000元以下、5000元-20000元、 20000元-50000元、50000元-100000元和 100000元以上，適用稅率分別為5%、10%、 15%、25%、40%。 企業(yè)打算在第3、5、7年進(jìn)行技改，何 時(shí)進(jìn)行技改稅負(fù)最輕？ 1．相關(guān)指標(biāo)分析：經(jīng)過計(jì)算可知： 未進(jìn)行技改時(shí)，十年總稅額為103500元，總稅 負(fù)為16.17%。 （1）第三年進(jìn)行在技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng) 率是：111.11%；納稅額增長(zhǎng)率為192.63%；稅 負(fù)增長(zhǎng)率為：38.35%； 第五年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率 是129.59%；納稅增長(zhǎng)率為：245.04%；稅負(fù)增 長(zhǎng)率為：50.35%；第三年進(jìn)行在技術(shù)改造時(shí)， 企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率是：111.11%；納稅額增長(zhǎng)率 第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率為220.37%；納稅額的增長(zhǎng)率為492.33%；稅負(fù) 增長(zhǎng)率為84.96%； 2.計(jì)算技術(shù)改造完成后十年后的稅負(fù)增長(zhǎng)率除 以技術(shù)改造完成后十年的納稅額增長(zhǎng)率： 第三年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：20.05% 第五年實(shí)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：20.55% 第七年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)，數(shù)據(jù)為：17.26% 計(jì)算結(jié)果表明，在第五年進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)， 企業(yè)稅負(fù)最輕，稅后利潤(rùn)最多。
在這個(gè)分析、計(jì)算向我們提示了 這樣一個(gè)問題，即在任何企業(yè)在進(jìn)行 技術(shù)改造時(shí)都有一個(gè)最佳時(shí)間選擇， 這個(gè)選擇正確與否與企業(yè)的利益有十 分重要的關(guān)系。上面的分析和公式計(jì) 算僅是向納稅人提供了一個(gè)基本思路 和方法，具體到某一企業(yè)、某一個(gè)納 稅人，他們還應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況 進(jìn)行測(cè)算，以便確定一個(gè)符合自己實(shí) 際情況需要的技術(shù)改造時(shí)間表。 費(fèi)用就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各 種耗費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，按照起經(jīng)濟(jì)用途 可以劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和期間費(fèi)用兩個(gè)部 分。對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)偅饕幸韵氯N： 實(shí)際費(fèi)用攤銷法：根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷， 多則多攤，沒有就不攤。 平均分?jǐn)偡ǎ喊岩欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均 攤在每個(gè)產(chǎn)品的成本中。 不規(guī)則攤銷法：根據(jù)經(jīng)營(yíng)需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷， 可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)平的成本中， 也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。 四、費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃 這三種方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沖減程度 和納稅多少均有影響，企業(yè)可以利用 這種差異進(jìn)行納稅籌劃。大量實(shí)踐表 明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒?利潤(rùn)、減少納稅的最佳選擇。只要生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者不是短期經(jīng)營(yíng)，而是長(zhǎng)期從 事某一個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么將一段時(shí)間 發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均， 就可以將這段時(shí)期獲得的利潤(rùn)進(jìn)行最 大限度的平均，這樣就不會(huì)出現(xiàn)某個(gè) 階段利潤(rùn)額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅 負(fù)就可以有效地降低。
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