我國(guó)稅收籌劃發(fā)展前景展望稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，達(dá)到稅收負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。在我國(guó)，隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，稅收籌劃也逐漸為人們所認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。
一、稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物
在高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國(guó)家撥入，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利，不論以利潤(rùn)，還是以稅金形式都要上繳國(guó)家，企業(yè)無(wú)權(quán)益可言。國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一律服從于國(guó)家計(jì)劃的安排，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)籌劃，既無(wú)存在的必要，也無(wú)實(shí)施的可能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家承認(rèn)企業(yè)的獨(dú)立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨(dú)立化。企業(yè)作為獨(dú)立法人所追求的目標(biāo)是如何最大限度地、合理合法地獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個(gè)條件：一是企業(yè)自身利潤(rùn)的獨(dú)立化，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃行為得以實(shí)現(xiàn)的保障機(jī)制。如果沒有國(guó)家與企業(yè)之間利潤(rùn)分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國(guó)家與企業(yè)利潤(rùn)分配關(guān)系不規(guī)范，無(wú)法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業(yè)稅收籌劃是被市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制催生的，企業(yè)開展稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識(shí)。稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。如果對(duì)偷逃稅等違法行為沒有嚴(yán)厲的懲處手段，無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，不用進(jìn)行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業(yè)納稅意識(shí)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求。大多數(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時(shí)，企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃也是國(guó)家稅收調(diào)控杠桿取得成效的體現(xiàn)。
（二）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)，從而有利于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，發(fā)揮會(huì)計(jì)的多重功能。
（三）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策，進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。
（四）稅收籌劃可以增加國(guó)家稅收收入總量。從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負(fù)，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤(rùn)增加了，國(guó)家的稅收收入也將同步增長(zhǎng)。
三、稅收籌劃發(fā)展前景
稅收籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。目前，稅收在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的作用越來(lái)越大，稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發(fā)展空間。
（一）稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。稅收是國(guó)家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的，通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率、選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)某一稅種的應(yīng)納稅款往往有兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案?jìng)溥x。
（二）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國(guó)際范圍看，一個(gè)國(guó)家的稅收制度無(wú)論如何健全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進(jìn)行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機(jī)會(huì)，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業(yè)選擇投資對(duì)象時(shí)，考慮到這些差別，會(huì)使自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主動(dòng)符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負(fù)，又符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，達(dá)到稅收籌劃的節(jié)稅目的。
（三）稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。以最小投入獲得最大收益，是每個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的直接動(dòng)機(jī)和最終目的，成本高低直接影響企業(yè)利潤(rùn)，而影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業(yè)與生俱來(lái)的問(wèn)題，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅收籌劃的地位會(huì)越來(lái)越重要?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是設(shè)備生產(chǎn)能力、營(yíng)銷能力的競(jìng)爭(zhēng)，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學(xué)習(xí)新知識(shí)能力的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)投資時(shí)，不僅要考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且還要研究該行業(yè)的稅收規(guī)定以及國(guó)家對(duì)該地區(qū)的稅收政策具體規(guī)定和發(fā)展趨勢(shì)，以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的效果。同時(shí)，企業(yè)在研究經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、銷售網(wǎng)絡(luò)等各環(huán)節(jié)的定價(jià)時(shí)，都應(yīng)仔細(xì)研究是否符合國(guó)家或該地區(qū)的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策。我國(guó)加入WTO后，產(chǎn)品關(guān)稅會(huì)逐步下調(diào)，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)將出現(xiàn)許多跨國(guó)公司稅務(wù)籌劃師，我國(guó)企業(yè)也將逐步走向國(guó)際市場(chǎng)。企業(yè)對(duì)稅收的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前途。無(wú)論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本、提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。
四、稅收籌劃存在的誤區(qū)
目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)：
一是稅收籌劃就是節(jié)稅。從目前情況看，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時(shí)，都把稅收負(fù)擔(dān)最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的范疇，財(cái)務(wù)成本管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或股東財(cái)富的最大化，而稅收負(fù)擔(dān)最低化并不意味著企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化為目標(biāo)，站在企業(yè)總體發(fā)展的高度來(lái)進(jìn)行，不能為節(jié)稅而損害企業(yè)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
二是稅收籌劃須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。稅務(wù)代理是指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的制度。稅務(wù)代理人作為專門從事提供稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)和組織，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持依法代理、獨(dú)立和公正等原則，依法從事代理行為是其應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。目前，部分開展稅收籌劃業(yè)務(wù)的代理機(jī)構(gòu)在與納稅人簽訂收費(fèi)協(xié)議時(shí)，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所是依法設(shè)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，具有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨(dú)立、客觀、公正地出具一些方案或報(bào)告的權(quán)利，同時(shí)也有為所出具的方案或報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任的義務(wù)。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可才有效的話，中介機(jī)構(gòu)喪失了獨(dú)立性，違背了其設(shè)立時(shí)的初衷，并減輕了中介機(jī)構(gòu)從事稅收籌劃的責(zé)任，無(wú)形中加大了稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，如稅務(wù)部門認(rèn)可了某籌劃方案，而事實(shí)上該籌劃方案存在某些問(wèn)題時(shí)，認(rèn)可該方案的稅務(wù)部門將要對(duì)此承擔(dān)法律責(zé)任，出具方案的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)以方案已經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可而推卸其責(zé)任。
三是稅收籌劃是萬(wàn)能的。事實(shí)上，稅收籌劃只是企業(yè)財(cái)務(wù)成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬(wàn)能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。
四是稅收籌劃是逃避納稅責(zé)任。一些企業(yè)“平時(shí)不燒香，急時(shí)抱佛腳”，把稅收籌劃當(dāng)作“花錢請(qǐng)人來(lái)消災(zāi)”，平時(shí)不聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師規(guī)范財(cái)務(wù)管理，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時(shí)，才想起了注冊(cè)稅務(wù)師和稅收籌劃，企圖想方設(shè)法通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的智商消滅或解除納稅義務(wù)。
五、稅務(wù)機(jī)關(guān)如何面對(duì)稅收籌劃
首先，要承認(rèn)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)實(shí)性。稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，國(guó)家把稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿稅務(wù)籌劃師，針對(duì)不同行業(yè)、不同產(chǎn)品制定優(yōu)惠稅收政策，也為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。稅收籌劃將越來(lái)越多地被人們采納，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。
其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)跳出“唯收入論”的誤區(qū)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人在稅法中都是權(quán)利主體。從納稅人來(lái)說(shuō)，要做到依法納稅，既不多繳，也不偷稅、逃稅，同時(shí)也享有應(yīng)得的權(quán)利。從稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其根本職責(zé)是依法征稅，做到應(yīng)收盡收，但必須在法律允許的范圍內(nèi)履行職責(zé)，不能超越權(quán)限，不能收過(guò)頭稅。因此，納稅人有權(quán)在合法的前提下，利用稅收政策合理安排涉稅行為。
第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)稅收法規(guī)、政策的研究。長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往側(cè)重于對(duì)現(xiàn)有稅收法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行，而忽視了對(duì)最新出現(xiàn)的、潛在的稅收問(wèn)題的研究和探索。稅收籌劃的不斷發(fā)展，勢(shì)必給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)很大的壓力。稅務(wù)機(jī)關(guān)做到應(yīng)收盡收，必須加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃乃至國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收法規(guī)、政策的研究，提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還要通過(guò)關(guān)注納稅人的稅收籌劃活動(dòng)，及時(shí)掌握稅收方面的新問(wèn)題、新動(dòng)態(tài)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和稅制的不完善之處，從而促使稅收征管走向法制化、規(guī)范化，加速稅制完善的進(jìn)程.
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