(一)企業(yè)設(shè)立、分立、兼并和清算的稅收籌劃方法1、企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃:包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊地點(diǎn)等方面的稅收籌劃。企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)和注冊地點(diǎn)的不同所享受的稅收優(yōu)惠政策是不同的。如前所述,企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的根本目的就是獲取最大利益,稅收籌劃必須圍繞這一目的進(jìn)行。首先,從企業(yè)設(shè)立的性質(zhì)看。內(nèi)資、中外合資和外資企業(yè)的稅收政策不同,有的地方(包括國家和地區(qū),下同)為了吸引外資,在稅收政策上,給予外資的比中外合資優(yōu)惠,給予中外合資的比內(nèi)資優(yōu)惠如何稅務(wù)籌劃,盡管不一定合理;就具體某一稅種來說,比如增值稅,當(dāng)某個行業(yè)的毛利率(以一般商業(yè)行業(yè)為例,下同)小于4/17(約25。52%)時,申請一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負(fù)要輕,反之亦然。目前,大多數(shù)行業(yè)的毛利率小于這個比率。所以,企業(yè)都千方百計,找人托關(guān)系也要申請認(rèn)定為一般納稅人,以便減輕稅負(fù);凡此等等。因此,對于不同性質(zhì)的企業(yè),國家從政治、經(jīng)濟(jì)角度考慮,它們享受的優(yōu)急政策是不一樣的,這給企業(yè)設(shè)立性質(zhì)的稅收籌劃提供了一定空間。其次,就企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來看。企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。
子公司雖是獨(dú)立法人,設(shè)立手續(xù)復(fù)雜,獨(dú)立核算和繳納所得稅等,但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策;而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單,不獨(dú)立核算,也不獨(dú)立繳納所得稅,由總公司匯總繳稅,稅負(fù)較輕,但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此,在進(jìn)行稅收籌劃時,應(yīng)該根據(jù)具體情況分析,選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。再次,從企業(yè)注冊地點(diǎn)來看。在稅收政策上,經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)和保稅區(qū)比其他非開發(fā)區(qū)享有更多的優(yōu)惠。就稅率來講,一般地區(qū)是18%、27%,而特定地區(qū)是15%、18%、24%;現(xiàn)在的西部開發(fā)地區(qū),國家和當(dāng)?shù)亟o了更多的包括稅收在內(nèi)的優(yōu)惠政策;另外,國際上還有“避稅港”等。它們都是企業(yè)稅收籌劃考慮的重點(diǎn)對象。筆者在文章開頭提到的英飛凌公司投資中國就是一個良好的例證。最后,從企業(yè)設(shè)立時的投資行業(yè)和方式看。一方面,無論是生產(chǎn)性行業(yè),還是非生產(chǎn)性行業(yè),不同行業(yè)字有不同的稅收政策優(yōu)惠,有的享受減稅,有的享受免稅,有的甚至享受退稅,這一點(diǎn)不難理解,尤其是高科技行業(yè)。這也就是為什么英飛凌準(zhǔn)備在蘇州工業(yè)園建立芯片生產(chǎn)基地的原因。另一方面,無論是有形資產(chǎn)投資,還是無形資產(chǎn)投資,或是現(xiàn)匯投資。
它們帶來的稅收負(fù)擔(dān)是不一樣的。如外商進(jìn)口國內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)器設(shè)備、零部件或其它材料投資是免關(guān)稅和增值稅的;又如出賣專有技術(shù)是要交納相關(guān)稅金的,而以專有技術(shù)作價投資是可以免除這筆稅金的等等。另外,根據(jù)稅收優(yōu)惠政策,合理籌劃獲利年度,以減輕稅負(fù),這也是一種重要的稅收籌劃的方法。2、企業(yè)分立的稅收籌劃:分立是指企業(yè)因發(fā)揮專業(yè)化和職能化優(yōu)勢,擴(kuò)大整體利益,依法分為兩個或兩個以上企業(yè)的合法行為。包括兩種:一是企業(yè)以部分財產(chǎn)和業(yè)務(wù)增設(shè)一個新企業(yè),原企業(yè)續(xù)存;二是一分為二,原企業(yè)注銷。就目前稅法而言,企業(yè)分立從某種程度來講,完全可以在實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益的條件下減輕稅負(fù)。就拿所得稅來說,一般稅率為33%,而年應(yīng)稅所得額在3萬以下減按18%征稅,年應(yīng)稅所得額在3萬至10萬減按27%征稅。因此,企業(yè)可根據(jù)其所得利潤,事先籌劃,合法分立,以減輕稅負(fù);再比如如上所述的增位稅,當(dāng)某行業(yè)毛利率在25。529%以上、一般納稅人稅負(fù)比jj、規(guī)模納稅人稅負(fù)重,一般納稅人可在不影響企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的條件下,事先籌劃合理分立,以減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。3、企業(yè)兼并的稅收籌劃:兼并是指企業(yè)因某種合法原因?qū)蓚€或兩個以上的企業(yè)合并成一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。
包括新設(shè)合并和吸收合并兩種,它與分立是相對的,企業(yè)分立和合并都是為了其整體利益最大化。因此,也同樣是為此目的。比如盈虧相抵的籌劃獲利能力高的企業(yè)可通過兼并虧損企業(yè)來盤活其資產(chǎn),以增大自身競爭優(yōu)勢和能力,同時還可沖減利潤,少繳稅款。但必須注意:要符合稅法規(guī)定(尤其是手續(xù))。再如吸收現(xiàn)金或收購股權(quán)的籌劃:企業(yè)合并若采取現(xiàn)金吸收合并時,產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確,但被吸收方收到現(xiàn)金時必須繳納所得稅。而采取持有股份,雖不能一次性將全部股份轉(zhuǎn)移,卻不需繳納這筆稅款。4、企業(yè)清算的稅收籌劃:清算是指企業(yè)依法除因合并和分立事由外宣告終止經(jīng)營活動的法律行為。企業(yè)清算必然涉及清算所得和所得稅款,因此就有必要進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)清算的稅收籌劃主要包括:清算所得中資本公積項目的籌劃和清算期限的籌劃。對資本公積中評估增值和接收捐贈項目如何稅務(wù)籌劃,發(fā)生時不計征所得稅,而清算時應(yīng)繳所得稅,即可延期繳稅。若其他條件不變。增值部分合法計提折舊,以減少所得稅額,從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的;一般地,清算期應(yīng)單獨(dú)作為一個納稅年度,其間必有清算費(fèi)用,如同時有大量盈利,則可籌劃合法適當(dāng)延長清算期,以沖減利潤,減輕稅負(fù)。(二)企業(yè)籌資和投資的稅收籌劃方法就企業(yè)籌資而言,目前常見的籌資方式有:發(fā)行股票、發(fā)行債券、借款、集資和企業(yè)自籌資金等。
方式不同,稅負(fù)不同,因此就存在很大稅收籌劃空間。一般地。單就稅負(fù)而言。自我積累比貸款重,貸款又比企業(yè)間拆借重,拆借又比內(nèi)部集資重;另外,企業(yè)聯(lián)營和融資也是稅收籌劃常用的方式。聯(lián)營和融資均可實(shí)現(xiàn)資源配置的優(yōu)勢互補(bǔ),前者主要包括場地、人力和設(shè)備等全面的配置,以降低資金成本。而后者尤其指取得固定資產(chǎn)等使用權(quán),支付的租金可在稅前列支,從而可以減輕所得稅稅負(fù)??傊?,各種籌資方式的選擇并無定數(shù),必須根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負(fù)和收益等因素,以企業(yè)整體利益最大為目標(biāo)進(jìn)行選擇。就企業(yè)投資而言,如果有多個投資方案,必須在綜合考慮稅負(fù)、時間價值和風(fēng)險以后才可做出判斷。
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