企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題和發(fā)展策略
1、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義
內(nèi)部審計質(zhì)量,就是指內(nèi)部審計機構(gòu)在開展審計工作的過程中,以審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn),對審計計劃中各項審計工作開展的優(yōu)劣程度、審計結(jié)果及結(jié)論的真實可靠性、審計目標(biāo)的實現(xiàn)程度。
2、內(nèi)部質(zhì)量審計存在的問題
內(nèi)部質(zhì)量審計存在的問題主要是因為內(nèi)部審計獨立性有限、審計人員素質(zhì)不高和審計工具以及方法不當(dāng)。
2.1 內(nèi)部審計獨立性
獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外,一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是內(nèi)部審計工作的必要條件。內(nèi)部審計人員只有具備應(yīng)有的獨立性,才能正確地實施審計。內(nèi)部審計的獨立性是一種相對的獨立,因為內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位一個職能部門,其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛,在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨立于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動,內(nèi)部審計人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷,自主抉擇,不受其他部門、個人或外來因素的制約??陀^意味著實事求是、保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。
2.2 審計人員專業(yè)素養(yǎng)及知識結(jié)構(gòu)有待提高
從目前內(nèi)部審計人員的組成情況來看,無論是學(xué)歷水平還是專業(yè)素質(zhì),都存在較大的差距。隨著內(nèi)部審計范圍的不斷擴大,對于內(nèi)部審計人員期望的不斷提高,僅僅懂得會計、審計知識,對于內(nèi)部審計人員來說,已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。由于內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)日常經(jīng)營管理中的各項業(yè)務(wù)開展審計,因此審計人員需要對所在行業(yè)的業(yè)務(wù)知識具有非常透徹的了解。上述內(nèi)容在金融、證券等知識密集型企業(yè)體現(xiàn)得尤為突出。
2.3 審計工具和方法需要進一步改進
我國企業(yè)相當(dāng)一部分內(nèi)部審計人員在專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)上尚未達到要求,這也導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員在工作技術(shù)及方法上還沿用傳統(tǒng)的審計方法,新型審計工具應(yīng)用不足,審計人員理念未能及時轉(zhuǎn)變,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊庾R淡薄,較少考慮到企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)情況,對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆J降倪\用尚處于理論探索階段。對于抽樣審計技術(shù)的應(yīng)用,則更多憑借內(nèi)部審計人員的主觀經(jīng)驗采用判斷抽樣的方式進行,對于重要性水平的估計和分布仍不精確。其中,較為明顯的是對信息系統(tǒng)審計工具了解有限。
2.4 缺乏有效的內(nèi)部審計質(zhì)量考評體系
內(nèi)部審計因為工作的特殊性,在進行質(zhì)量考評時,需要考慮其特殊的性質(zhì)及工作特點。目前,很多企業(yè)將內(nèi)部審計與其他效益部門一起進行考核,甚至是被審計單位給審計單位進行考核、打分。這種不恰當(dāng)?shù)目己朔绞椒椒葧p傷內(nèi)部審計人員工作的獨立性和積極性,也會在很大程度上降低內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。
3、提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制措施
3.1 不斷提高內(nèi)部審計工作的獨立性
3.1.1 內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該如何設(shè)置
單位應(yīng)該設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),內(nèi)部審計工作應(yīng)由部門、單位的審計主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo),其地位和職權(quán)應(yīng)超越部門、單位的其他職能部門,便于審計人員獨立地開展工作。特別是在進行全面審計和經(jīng)濟效益審計時,便于協(xié)調(diào)各職能部門之間的關(guān)系,取得各職能部門的配合和支持。
3.1.2 內(nèi)部審計職權(quán)的獨立
內(nèi)部審計部門具有一定的權(quán)力,能夠獨立不受影響地開展工作。如內(nèi)部審計機構(gòu)人員有權(quán)檢查會計憑證、賬簿、資金、財產(chǎn);有權(quán)參加有關(guān)會議,對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題內(nèi)審體系建設(shè)不到位,有權(quán)向有關(guān)單位進行調(diào)查,并索取證明資料,對違反財經(jīng)法紀(jì)和嚴(yán)重失職造成重大損失的人員,有權(quán)向領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議。同時,對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題能夠獨立、不受干擾地進行匯報和反映。
3.1.3 內(nèi)部審計工作的獨立
在審計計劃編制和調(diào)查取證過程中,審計人員要保持超然立場,以差錯防弊和查找不足為出發(fā)點,不受被審計單位和個人的干擾,不因被審計單位所施加壓力而改變審計立場、內(nèi)容及結(jié)論,在審計工作結(jié)束后,審計人員排除各種干擾內(nèi)審體系建設(shè)不到位,對審計事項作出客觀評價。
3.1.4 保持實質(zhì)上的獨立
內(nèi)審人員不僅要有精湛的業(yè)務(wù)技術(shù)、忠實細(xì)致的工作作風(fēng),靈活機動的工作方法,更重要的是內(nèi)審人員要有堅持原則、敢于斗爭、忠于職守、秉公辦事的高尚品質(zhì)。
3.2 大力提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)及知識結(jié)構(gòu)
(1)對于現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員,注意通過后續(xù)培訓(xùn)的方式,彌補知識結(jié)構(gòu)上存在的不足。內(nèi)部審計工作是一項復(fù)合型、專業(yè)性的工作。內(nèi)部審計人員要根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的特點,在學(xué)習(xí)好財務(wù)、審計等知識的基礎(chǔ)上,不斷學(xué)習(xí)內(nèi)控、風(fēng)險管理等方面的知識;通過審計業(yè)務(wù)的開展,不斷了解被審計單位的.業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識;大力加強信息系統(tǒng)知識,特別是信息系統(tǒng)審計知識的學(xué)習(xí),不斷豐富和完善自身的知識結(jié)構(gòu)和技術(shù)水平。
(2)在選拔新的內(nèi)部審計人員的過程中,注意選聘人員的知識結(jié)構(gòu)和知識背景,可以將具有不同知識結(jié)構(gòu)及背景的專業(yè)人員融入到審計隊伍中來,或是選拔具有復(fù)合型專業(yè)背景的人員進入內(nèi)部審計隊伍中。在選拔內(nèi)部審計人員時,特別要注意審計人員的職業(yè)操守和職業(yè)道德,保證內(nèi)部審計人員能夠在工作中堅持原則。
3.3 綜合使用多種審計工具,不斷探索審計方法
好的審計工具和審計方法是提高審計工作質(zhì)量的重要手段。內(nèi)部審計人員在不斷提高自身知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)水平的同時,也要注意結(jié)合日常審計工作著力開發(fā)和使用新的審計工具和方法。
3.3.1 結(jié)合被審計對象的特點,綜合采用多種審計技術(shù)
內(nèi)部審計技術(shù)包括抽樣、訪談、分析性符合、復(fù)算、穿行測試等多種方法。其中,抽樣方法是內(nèi)部審計工作開展過程中所使用到的重要工具之一,目前主要抽樣方法有:隨機抽樣、分層抽樣、統(tǒng)計抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等。
3.3.2 大力開展信息系統(tǒng)審計
信息系統(tǒng)審計已經(jīng)成為內(nèi)部審計的重要組成內(nèi)容。內(nèi)部審計人員要在不斷學(xué)習(xí)計算機知識,特別是信息系統(tǒng)審計知識的基礎(chǔ)上,掌握COBIT審計框架,利用以后信息系統(tǒng)審計工具,對重要的信息系統(tǒng)有針對性地開展審計,擴展審計工作的范圍,加大審計工作的針對性和審計的深度。
3.3.3 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)動機制
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