一、稅收籌劃的納稅主體是什么
稅收籌劃活動在20世紀30年代產生于歐洲。90年代中期在我國興起并蓬勃發(fā)展,但涉及的籌劃主體都是納稅人,作為征稅的政府所進行的稅收籌劃活動研究甚少。實際上,稅收是政府取得財政收入的主要來源.同時也是納稅人在生產經營中的一項重要支出。無論是政府還是納稅人,稅收籌劃在稅收征納過程中都起著至關重要的作用。應該從以下幾方面入手:
1、了解稅務機關的工作程序
稅法強制性能特點,決定了稅務機關在企業(yè)稅收籌劃有效性中具有關鍵作用。眾所周知,無論哪一稅種,都在納稅范圍的界定上留有余地。只要是稅法未明確的行為,稅務機關有權根據(jù)自身的判斷認定是否為應納稅行為。這也給企業(yè)進行稅收籌劃增加了實際難度。因此,在日常稅收籌劃中,稅收籌劃人員應保持與稅務部門密切的聯(lián)系與溝通,在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可,再進行具體的籌劃行為,這是至關重要的。其次,通過密切的聯(lián)系與溝通,能夠盡早獲取國家對相關稅收政策的調整或新政策出臺的信息,及時調整稅收籌劃方案,降低損失或增加收益。第三,通過對其工作程序的了解,在整個稅收籌劃中能做到有的放矢,分清輕重緩急,避免或減少無謂的損失。
2、先讓領導了解稅收籌劃
開展稅收籌劃,管理層是否樹立起節(jié)稅意識是關鍵。企業(yè)在市場經濟條件下最顯著的特征就是它的營利性,它追求的是稅后收益的最大化納稅籌劃的主體是,理所當然應該推崇稅收籌劃的運用。但是,在實現(xiàn)實的法人治理結構中,經營管理才往往不是企業(yè)的股權所有者納稅籌劃的主體是,在這種現(xiàn)狀下,管理層會鑒于自已的政績、考核激勵機構先進因素,考慮的大都是企業(yè)利潤總額的最大化。而利潤總額的最大化與稅后收益的最大化又經常是一對矛盾體。稅收籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作,必須依靠自上而下的緊密配合,離開了決策的支持,就毫無意義可言。
3、要有高素質的管理人員
稅收籌劃實質是一種高層次、高智力型的財務管理活動,是事先的規(guī)劃。經營活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅收籌劃人員必須要具有綜合素質,需要具備稅收、會計、財務等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經營、籌資活動,從而預測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。在既定的稅收籌劃方案的規(guī)劃與指導下,各級管理、業(yè)務、會計人員都應該嚴格照章辦事,規(guī)范操作,使各項行為朝著一目標行動。
4、要具體問題具體分析
在現(xiàn)實生活中,稅收籌劃沒有固定的模式和套路,稅收籌劃的手續(xù)與形式也是多樣的。因此,在稅收籌劃過程中,應把握具體問題具體分析的原則,選擇最合適的稅收籌劃方法,不能生搬硬套。此外,要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。有些稅收籌劃方案在某一時期稅負最低,但卻不利于其長遠的發(fā)展。例如有學者提出在“固定資產折舊與存貨計價”上采用會計核算上選擇利潤最大化的攤銷或成本結轉方法,利用“遞延稅款”科目反映所得稅的時間性差異,使得近期所得稅快速減少,而未來所得稅急劇增加。這種稅收籌劃雖然可以獲取貨幣時間價值,但是存在3個問題:
(1)必須花費一定的人力成本,按照稅法要求核算固定資產折舊與存貨成本,這種成本的代價是否低于資金所節(jié)約的利息;
(2)稅收籌劃跨越的時間過長,具有無法估計的外部政策變動與內部人員變動的風險,確保貫徹實施的一貫性較難;
(3)由于利潤總額與所得稅的巨大配比,造成山頭式利潤的谷地與山峰,大起大落的劇烈變化使企業(yè)承受的損失嚴重,而均衡增長、穩(wěn)定發(fā)展可以避免某些無謂的損失。因此,在稅收籌劃過程中,應權衡利弊得失。
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