會計核算流程(建筑施工企業(yè)會計核算流程39730)

一、新賬的建立

一個項目開工,或者一個企業(yè)新建立,都面臨著建立新賬的問題。建立新賬并不難,通常先應(yīng)當(dāng)想好會計科目的設(shè)置問題。在做憑證的時候應(yīng)當(dāng)想好各科目應(yīng)當(dāng)怎么設(shè)置明細科目級數(shù)。是采用輔助核算好,還是直接在會計科目下設(shè)置明細科目好。

一般情況下,是如果涉及的往來單位較多,部門較多且穩(wěn)定或者項目較多的時候,應(yīng)當(dāng)采用輔助核算的方式(可以根據(jù)各會計科目的實際情況分別采用,并不需要同時具備)。否則,應(yīng)當(dāng)直接在會計科目下設(shè)置明細科目,簡化工作量。通常情況下,公司本部的賬(涉及的往來單位很多,項目多,部門也比較多且穩(wěn)定)采用輔助核算比較合適,而單一的項目賬,直接在會計科目下設(shè)置明細科目比較好。

根據(jù)各公司管理的不同,建筑企業(yè)的財務(wù)核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財務(wù)報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務(wù)都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責(zé)編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設(shè)賬套。每個獨立的項目都設(shè)有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務(wù)處理,編制財務(wù)會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務(wù)報表。

集權(quán)式的優(yōu)點是公司總部可以隨時掌握公司各項目的成本情況,并對各項目成本實行實時監(jiān)控和動態(tài)管理,有利于公司加強財務(wù)管理。適用于公司本部及附

近項目較多的企業(yè)。缺點是對外地項目的核算資料可能不及時,不能及時準確地反映公司財務(wù)狀況;不利于建筑企業(yè)的稅收籌劃。

分權(quán)式的優(yōu)點是減輕了公司總部的核算工作,有利于各項目部及時準確的反映其財務(wù)狀況,有利于公司的稅收籌劃。缺點是容易造成項目經(jīng)理權(quán)力過大,滋生腐敗。如果項目財務(wù)人員不能起好監(jiān)督作用并在管理中處于強勢的話,不利于公司的財務(wù)管理。實行分權(quán)式要求公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核,但要有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。適用于外地項目較多的施工企業(yè)。

不管采用哪種方式,都要注重強化公司和項目的財務(wù)管理,要能充分發(fā)揮財務(wù)部門核算、監(jiān)督、反映的職能。

二、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容

建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。

(一)工程施工相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本

在合同成本下,設(shè)置以下明細科目

(1)人工費(項目/部門核算)

(2)材料費(項目/部門核算)

(3)機械使用費(項目/部門核算)

(4)其他直接費(項目/部門核算)(5)分包成本(項目/部門核算)(6)間接費用

間接費用下設(shè)下列明細科目

管理人員工資(項目/部門核算)

職工福利費(項目/部門核算)

固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)

低值易耗品攤銷(項目/部門核算)

辦公費(項目/部門核算)

差旅費(項目/部門核算)

財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)

工程保修費(項目/部門核算)

排污費(項目/部門核算)

勞動保護費(項目/部門核算)

檢驗試驗費(項目/部門核算)

外單位管理費(項目/部門核算)

材料整理及零星運費(項目/部門核算)

材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)

取暖費(項目/部門核算)

其他費用(項目/部門核算)

2、工程施工-毛利,核算工程毛利

具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。

(二)機械作業(yè)該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當(dāng)于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。

通常情況下,應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目:

工資及附加(部門/設(shè)備核算)

燃料及動力(部門/設(shè)備核算)

折舊費(部門/設(shè)備核算)

配件及修理費(部門/設(shè)備核算)

間接費用(部門/設(shè)備核算)

(三)應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款(往來單位核算)核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款

2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算)核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款

3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算)根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。

(四)應(yīng)付賬款

1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。

2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款

3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。

4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,最好設(shè)置有到期日。

(五)工程結(jié)算(往來單位/項目核算)核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

(六)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設(shè)置明細科目即可)

1、目標(biāo)成本

目標(biāo)成本下設(shè)置以下明細科目

(1)人工費(項目/部門核算)

(2)材料費(項目/部門核算)

(3)機械使用費(項目/部門核算)

(4)其他直接費(項目/部門核算)

(5)間接費用(項目/部門核算)

2、稅金(項目/部門核算)

3、勞動保護費(項目/部門核算)

4、公司管理費(項目/部門核算)

5、公司利潤(項目/部門核算)

其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大,不在此做專門的討論。

工程施工各明細科目的核算內(nèi)容:

1.人工費:是指直接從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用,內(nèi)容包括:

(1)基本工資:是指發(fā)放給生產(chǎn)工人的基本工資。

(2)工資性補貼:是指按規(guī)定標(biāo)準發(fā)放的物價補貼,煤、燃氣補貼,交通補貼,住房補貼,流動施工津貼等。

(3)生產(chǎn)工人輔助工資:是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作業(yè)天數(shù)的工資,包括職工學(xué)習(xí)、培訓(xùn)期間的工資,調(diào)動工作、探親、休假期間的工資,因氣候影響的停工工資會計核算流程,女工哺乳時間的工資,病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚、喪假期的工資。

(4)職工福利費:是指按規(guī)定標(biāo)準計提的生產(chǎn)工人福利費(根據(jù)生產(chǎn)工人工資總額提?。?/p>

(5)生產(chǎn)工人勞動保護費:是指按規(guī)定標(biāo)準發(fā)放的勞動保護用品的購置費及修理費,徒工服裝補貼,防暑降溫費,在有礙身體健康環(huán)境中施工的保健費用等。

(6)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)生產(chǎn)工人的養(yǎng)老金、失業(yè)金、生育保險、住房公積金等————新企業(yè)會計準則增加內(nèi)容

2.材料費:是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用。內(nèi)容包括:

(1)材料原價(或供應(yīng)價格)。

(2)材料運雜費:是指材料自來源地運至工地倉庫或指定堆放地點所發(fā)生的全部費用。

(3)運輸損耗費:是指材料在運輸裝卸過程中不可避免的損耗。

(4)采購及保管費:是指為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所需要的各項費用。包括:采購費、倉儲費、工地保管費、倉儲損耗。

(5)檢驗試驗費:是指對建筑材料、構(gòu)件和建筑安裝物進行一般鑒定、檢查所發(fā)生的費用,包括自設(shè)試驗室進行試驗所耗用的材料和化學(xué)藥品等費用。不包括新結(jié)構(gòu)、新材料的試驗費和建設(shè)單位對具有出廠合格證明的材料進行檢驗,對構(gòu)件做破壞性試驗及其他特殊要求檢驗試驗的費用。

3.施工機械使用費:是指施工機械作業(yè)所發(fā)生的機械使用費以及機械安拆費和場外運費。

施工機械臺班單價應(yīng)由下列七項費用組成:

(1)折舊費:指施工機械在規(guī)定的使用年限內(nèi),陸續(xù)收回其原值及購置資金的時間價值。

(2)大修理費:指施工機械按規(guī)定的大修理間隔臺班進行必要的大修理,以恢復(fù)其正常功能所需的費用。

(3)經(jīng)常修理費:指施工機械除大修理以外的各級保養(yǎng)和臨時故障排除所需的費用。包括為保障機械正常運轉(zhuǎn)所需替換設(shè)備與隨機配備工具附具的攤銷和維護費用,機械運轉(zhuǎn)中日常保養(yǎng)所需潤滑與擦拭的材料費用及機械停滯期間的維護和保養(yǎng)費用等。

(4)安拆費及場外運費:安拆費指施工機械在現(xiàn)場進行安裝與拆卸所需的人工、材料、機械和試運轉(zhuǎn)費用以及機械輔助設(shè)施的折舊、搭設(shè)、拆除等費用;場外運費指施工機械整體或分體自停放地點運至施工現(xiàn)場或由一施工地點運至另一施工地點的運輸、裝卸、輔助材料及架線等費用。

(5)人工費:指機上司機(司爐)和其他操作人員的工作日人工費及上述人員在施工機械規(guī)定的年工作臺班以外的人工費。

(6)燃料動力費:指施工機械在運轉(zhuǎn)作業(yè)中所消耗的固體燃料(煤、木柴)、液體燃料(汽油、柴油)及水、電等。

(7)養(yǎng)路費及車船使用稅:指施工機械按照國家規(guī)定和有關(guān)部門規(guī)定應(yīng)繳納的養(yǎng)路費、車船使用稅、保險費及年檢費等。

設(shè)置了“機械作業(yè)”科目的機械使用費為企業(yè)設(shè)備管理部門向各工程項目部收取的機械臺班費,以上內(nèi)容只需在“機械作業(yè)”科目中核算即可。

4、其他直接費(在預(yù)算上被稱為措施費)是指為完成工程項目施工,發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。

包括內(nèi)容:

(1)環(huán)境保護費:是指施工現(xiàn)場為達到環(huán)保部門要求所需要的各項費用。

(2)文明施工費:是指施工現(xiàn)場文明施工所需要的各項費用。

(3)安全施工費:是指施工現(xiàn)場安全施工所需要的各項費用。

(4)臨時設(shè)施費:是指施工企業(yè)為進行建筑工程施工所必須搭設(shè)的生活和生產(chǎn)用的臨時建筑物、構(gòu)筑物和其他臨時設(shè)施費用等。

臨時設(shè)施包括:臨時宿舍、文化福利及公用事業(yè)房屋與構(gòu)筑物,倉庫、辦公室、加工廠以及規(guī)定范圍內(nèi)道路、水、電、管線等臨時設(shè)施和小型臨時設(shè)施。

臨時設(shè)施費用包括:臨時設(shè)施的搭設(shè)、維修、拆除費或攤銷費。

(5)夜間施工費:是指因夜間施工所發(fā)生的夜班補助費、夜間施工降效、夜間施工照明設(shè)備攤銷及照明用電等費用。

(6)二次搬運費:是指因施工場地狹小等特殊情況而發(fā)生的二次搬運費用。

(7)大型機械設(shè)備進出場及安拆費:是指機械整體或分體自停放場地運至施工現(xiàn)場或由一個施工地點運至另一個施工地點,所發(fā)生的機械進出場運輸及轉(zhuǎn)移費用及機械在施工現(xiàn)場進行安裝、拆卸所需的人工費、材料費、機械費、試運轉(zhuǎn)費和安裝所需的輔助設(shè)施的費用。

(8)混凝土、鋼筋混凝土模板及支架費:是指混凝土施工過程中需要的各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、運輸費用及模板、支架的攤銷(或租賃)費用。

(9)腳手架費:是指施工需要的各種腳手架搭、拆、運輸費用及腳手架的攤銷(或租賃)費用。

(10)已完工程及設(shè)備保護費:是指竣工驗收前,對已完工程及設(shè)備進行保護所需費用。

(11)施工排水、降水費:是指為確保工程在正常條件下施工,采取各種排

水、降水措施所發(fā)生的各種費用。

管理人員工資核算項目管理人員的工資及獎金

職工福利費核算根據(jù)項目管理人員工資總額提取的職工福利費

固定資產(chǎn)使用費核算管理和試驗部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費。

低值易耗品攤銷(或者工具用具使用費)核算指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗、試驗、測繪、消防用具等低耗品的購置、維修和攤銷費。

辦公費核算項目部辦公用的文具、紙張、帳表、印刷、郵電、書報、會議、水電、燒水和集體取暖(包括現(xiàn)場臨時宿舍取暖)用煤等費用。

差旅費核算項目職工因公出差、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費,市內(nèi)交通費和誤餐補助費,職工探親路費會計核算流程,勞動力招募費,職工離退休、退職一次性路費,工傷人員就醫(yī)路費,工地轉(zhuǎn)移費以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費及牌照費。

工程保修費核算項目質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的各項保修費用

排污費核算項目污物清理、環(huán)保部門收取的環(huán)保費等

勞動保護費核算項目為職工購置的各項勞保用品費用

外單位管理費用核算支付給總包單位的管理費

其他費用(項目/部門核算)

1、關(guān)于成本的賬務(wù)處理:

分配工資獎金:

借:工程施工-合同成本-人工費(生產(chǎn)工人工資獎金)

機械作業(yè)-工資及附加(機駕人員工資獎金)

工程施工-合同成本-間接費用-管理人員工資(項目部管理人員工資獎金)貸:應(yīng)付工資

應(yīng)付職工薪酬——-新準則變化內(nèi)容

領(lǐng)用原材料

借:工程施工-合同成本-材料費

貸:原材料

臺班費結(jié)算:

借:工程施工-合同成本-機械使用費

貸:應(yīng)付賬款(外部單位)

機械作業(yè)(內(nèi)部設(shè)備管理部門提供的臺班)甲供料的賬務(wù)處理:

甲方撥付:

借:原材料-甲供材料-XX

貸:應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

領(lǐng)用時:

借:工程施工-合同成本-材料費

貸:原材料-甲供材料XX

業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理:

借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交XX稅

貸:應(yīng)收賬款-應(yīng)收工程款-XX單位

項目專門借款發(fā)生的利息:

借:工程施工-合同成本-其他直接費

會計核算流程

貸:銀行存款(新準則新增內(nèi)容)

委托加工物資的賬務(wù)處理(適合鋼結(jié)構(gòu)制作等委托項目)

撥付物資時:

借:委托加工物資

貸:原材料-XX材料

支付加工費時:

借:委托加工物資

貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)收回加工物資:

借:原材料-XX

貸:委托加工物資

領(lǐng)用的賬務(wù)處理同原材料。

2、分包核算專題

工程分包和勞務(wù)分包在施工企業(yè)都比較普遍,勞務(wù)分包比較單一,核算比較簡單,不在此做具體介紹。

工程分包不僅涉及到工程成本,還涉及到與對方的往來的核算,以及與業(yè)主方的一些聯(lián)系。通常情況下,分包方是以總承包方的名義參與工程施工,但由于在工程中有很多具體的情況需要面對,也需要與總承包方及時結(jié)算。

通常情況下,總承包方會要求分包方根據(jù)工程形象進度編制工程形象進度報表,由總承包方對其進行審核后,扣減相關(guān)其他費用后再予以支付。

涉及到的主要賬務(wù)處理如下:

1)、分包成本的確定

總承包方財務(wù)部門根據(jù)審定后的工程進度報表,列支工程成本。平常工程進度報表一般要求不是很嚴格,只要不超過合同總金額,財務(wù)部門就可以根據(jù)審定后的工程進度報表做成本列支。這時總承包方應(yīng)當(dāng)要求分包方出具建安發(fā)票。

借:

工程成本-合同成本-分包成本-XX項目

貸:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

2)、分包方領(lǐng)取材料的核算

領(lǐng)取材料通常有兩種方式,一種是直接抵分包單位工程款處理,另一種是分包方購買總承包方的原材料,總承包方做收入或者視同銷售處理。通常情況下,按第一種方式進行處理,有利于稅收的籌劃。第二種方式不可取,除非總承包方的確存在該種原材料的銷售,并且不能區(qū)分這些材料竟是構(gòu)成工程實體還是銷售。這一點在稅局的認可比較關(guān)鍵。

領(lǐng)用時:

借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸:原材料-XX材料

分包單位領(lǐng)用甲供料的處理:

借:應(yīng)付賬款-應(yīng)付分包款-XX單位

貸:原材料-甲供材料-XX材料

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