進(jìn)入12月中下旬,一年一度的匯算清繳工作也即將開始。為了鼓勵企業(yè)投資發(fā)展,今年,國家出臺了眾多利好政策,僅在企業(yè)所得稅方面就出臺了諸如《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,設(shè)備、器具一次性稅前扣除,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍進(jìn)一步擴(kuò)大等等。做好匯算清繳工作的第一步就是要熟悉掌握并運(yùn)用好這一年新的稅收政策,為此,筆者將本年度企業(yè)所得稅相關(guān)新政進(jìn)行了歸納梳理,選取了受眾廣的十個熱點(diǎn)專題問題,以便于大家運(yùn)用,具體內(nèi)容如下:
專題一、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》出臺
稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多,2018年7月1日起施行的國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)從統(tǒng)一認(rèn)識、易于判斷、利于操作出發(fā),對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確,是今后匯算清繳工作的重要法規(guī)依據(jù)。
典型問題:企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)以什么作為稅前扣除憑據(jù)?
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出,以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。
注意事項(xiàng):
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
專題二、設(shè)備、器具一次性稅前扣除專題
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2018]54號)文件規(guī)定:
企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)),單位價值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價值超過500萬元的,仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
具體執(zhí)行問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)文件執(zhí)行。
典型問題:
固定資產(chǎn)購進(jìn)時點(diǎn)如何確認(rèn)?
以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn),除采取分期付款或賒銷方式購進(jìn)外中小企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容,按發(fā)票開具時間確認(rèn);以分期付款或賒銷方式購進(jìn)的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn);自行建造的固定資產(chǎn),按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。
專題三、委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除問題
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅[2018]64號)文件規(guī)定:
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
典型問題:
享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)準(zhǔn)備哪些備案資料?
企業(yè)應(yīng)在年度申報享受優(yōu)惠時,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)
(一)企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件;
(二)委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
(三)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同;
(四)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
(五)委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù);
(六)當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
注意問題:
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。
專題四、高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至10年
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)文件規(guī)定:
自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
所稱高新技術(shù)企業(yè),是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè);所稱科技型中小企業(yè),是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的企業(yè)。
具體問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第45號)及其政策解讀相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
典型問題:
具備資格年度之前5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限如何執(zhí)行?
具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè)相關(guān)資格在不同的納稅年度會發(fā)生變化,《公告》第一條第一款明確,《通知》所稱當(dāng)年具備資格的企業(yè),其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),其前5個年度無論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
為準(zhǔn)確理解《通知》規(guī)定的“具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損”,《公告》第一條第二款對《通知》適用情形作了進(jìn)一步解釋,即2018年具備資格的企業(yè),無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。舉例說明如下:
一家企業(yè),2018年具備資格,2013年虧損300萬元,2014年虧損200萬元,2015年虧損100萬元,2016年所得為0,2017年所得200萬元,2018年所得50萬元。按照《通知》和《公告》規(guī)定,無論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格,2013年虧損300萬元,用2017年所得200萬元、2018年所得50萬元彌補(bǔ)后,如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ);2014年企業(yè)虧損200萬元,依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ);2015年企業(yè)虧損100萬元,依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。
專題五、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍進(jìn)一步擴(kuò)大
根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)文件規(guī)定:
自2018年1月1日至2020年12月31日,將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元,對年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
所稱小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè)中小企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容,并符合下列條件的企業(yè):
(一)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
二、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo),應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下:
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
具體執(zhí)行問題按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第40號)要求執(zhí)行。
典型問題:
核定征收企業(yè)能否適用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠?
根據(jù)規(guī)定,自2018年1月1日至2020年12月31日,符合條件的小型微利企業(yè),無論采取查賬征收方式還是核定征收方式,其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的,均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策(簡稱“減半征稅政策”)。
企業(yè)享受減半征稅政策,需要履行什么程序?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第23號)第四條規(guī)定,企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。即企業(yè)通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,同時,按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
專題六、研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高
《關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)
企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)等文件規(guī)定執(zhí)行。
典型問題:
若企業(yè)2018年購置一臺機(jī)器設(shè)備符合固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策,那么在本年度匯算清繳享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)第三條第(二)項(xiàng)規(guī)定:
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
專題七、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高
為鼓勵企業(yè)加大職工教育投入,根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財稅[2018]51號)文件規(guī)定:
自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
典型問題:
哪些企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額在企業(yè)所得稅稅前扣除?
根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)規(guī)定,集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除。
根據(jù)《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2009〕65號)規(guī)定,認(rèn)定的動漫企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用全額稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號)規(guī)定,核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用,可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定,航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用,根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定,可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
專題八、公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅〔2018〕15號)文件規(guī)定:
企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。
注意事項(xiàng):
本條所稱公益性社會組織,應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈稅前扣除資格。
本條所稱年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。
企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出,準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分,不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長不得超過三年。
典型問題:
企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時,先后順序如何確定?
企業(yè)在對公益性捐贈支出計(jì)算扣除時,應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。
專題九、責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題
隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,責(zé)任保險在企業(yè)經(jīng)營活動中的使用頻率越來越高,對企業(yè)分散經(jīng)營責(zé)任風(fēng)險、切實(shí)保護(hù)當(dāng)事人權(quán)益、促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定具有重要的作用。然而,有關(guān)雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除問題一直是稅企爭議的焦點(diǎn)。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第52號)文件規(guī)定:
2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險,按照規(guī)定繳納的保險費(fèi),準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
典型問題:什么是雇主責(zé)任險與公眾責(zé)任險?
雇主責(zé)任險是指被保險人所雇傭的員工在受雇過程中從事與保險單所載明的與被保險人業(yè)務(wù)有關(guān)的工作而遭受意外或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的國家規(guī)定的職業(yè)性疾病,所致傷、殘或死亡,被保險人根據(jù)《中華人民共和國勞動法》及勞動合同應(yīng)承擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)用及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任,包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用,由保險人在規(guī)定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償?shù)囊环N保險。
公眾責(zé)任保險,又稱普通責(zé)任保險或綜合責(zé)任保險,它以被保險人的公眾責(zé)任為承保對象,是責(zé)任保險中獨(dú)立的、適用范圍最為廣泛的保險類別。
公眾責(zé)任,是指致害人在公眾活動場所的過錯行為致使他人的人身或財產(chǎn)遭受損害,依法應(yīng)由致害人承擔(dān)的對受害人的經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。公眾責(zé)任的構(gòu)成,以在法律上負(fù)有經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任為前提,其法律依據(jù)是各國的民法及各種有關(guān)的單行法規(guī)制度。此外,在一些并非公眾活動的場所,如果公眾在該場所受到了應(yīng)當(dāng)由致害人負(fù)責(zé)的損害,亦可以歸屬于公眾責(zé)任。因此,各種公共設(shè)施場所、工廠、辦公樓、學(xué)校、醫(yī)院、商店、展覽館、動物園、賓館、旅店、影劇院、運(yùn)動場所,以及工程建設(shè)工地等,均存在著公眾責(zé)任事故風(fēng)險。這些場所的所有者、經(jīng)營管理者等均需要通過投保公眾責(zé)任保險來轉(zhuǎn)嫁其責(zé)任。
專題十、境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅問題
進(jìn)一步鼓勵境外投資者在華投資,根據(jù)《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅〔2018〕102號)文件規(guī)定:
對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤,用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍,由外商投資鼓勵類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。
境外投資者暫不征收預(yù)提所得稅須同時滿足以下條件:
(一)境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資,包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為,但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份(符合條件的戰(zhàn)略投資除外)。具體是指:
1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實(shí)收資本或者資本公積;
2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè);
3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán);
4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。
境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。
(二)境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
(三)境外投資者用于直接投資的利潤以現(xiàn)金形式支付的,相關(guān)款項(xiàng)從利潤分配企業(yè)的賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶,在直接投資前不得在境內(nèi)外其他賬戶周轉(zhuǎn);境外投資者用于直接投資的利潤以實(shí)物、有價證券等非現(xiàn)金形式支付的,相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方,在直接投資前不得由其他企業(yè)、個人代為持有或臨時持有。
典型問題:
利潤分配企業(yè)已按照規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的,應(yīng)提交哪些資料?
利潤分配企業(yè)已按照《通知》第三條規(guī)定執(zhí)行暫不征稅政策的,應(yīng)在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料:
(一)由利潤分配企業(yè)填寫的《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》;
(二)由境外投資者提交并經(jīng)利潤分配企業(yè)補(bǔ)填信息后的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》。
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