自2016年“金稅三期”實(shí)施 ，無(wú)論是大型企業(yè)還是中小微型企業(yè)，對(duì)于自身財(cái)稅合規(guī)性的重視程度也越來(lái)越高，金稅三期很好的將地方稅收監(jiān)管和總局的稅收監(jiān)管平臺(tái)統(tǒng)一，且即將到來(lái)的“金稅四期”將進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管！對(duì)于違法違規(guī)行為的懲治力度加大，因此無(wú)論是從主觀性還是客觀被動(dòng)性的角度來(lái)說(shuō)，稅務(wù)合規(guī)性是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要條件。
稅務(wù)籌劃是指在合法合規(guī)的基礎(chǔ)下，運(yùn)用各類稅法和地方法規(guī)政策等，通過(guò)改變經(jīng)營(yíng)模式、股權(quán)架構(gòu)、人事布局、企業(yè)區(qū)域等等要素，來(lái)優(yōu)化企業(yè)資源配置，享受國(guó)家的財(cái)政政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的一種方式。
稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)盈利水平、增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)有利于提高納稅人的法治觀念、納稅意識(shí)。但稅務(wù)籌劃的合規(guī)性是前提，節(jié)稅次之!
1 企業(yè)所得稅計(jì)稅方式
我們要了解企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃方式，首先要了解企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式。
企業(yè)所得稅納稅額=年應(yīng)納稅所得額*適應(yīng)稅率
1.1 應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)往年的虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
簡(jiǎn)單點(diǎn)說(shuō)應(yīng)納稅所得額=年收入-免稅收入-以前年度虧損-各項(xiàng)扣除（例如捐贈(zèng)）
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
1.2 企業(yè)所得稅稅率
企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率，非居民企業(yè)為20%、高新技術(shù)企業(yè)為15%；如下部分是針對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅減免政策。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知財(cái)稅 》〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2021年為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》，落實(shí)支持小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)，規(guī)定對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅（即減半政策）。
2008年1月1日實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，也就是企業(yè)所得稅稅率將從25%減少到15%。
2 企業(yè)所得稅籌劃方式
從企業(yè)所得稅的計(jì)稅方式可知，要想降低企業(yè)所得稅可以考慮降低應(yīng)納稅所得額和適應(yīng)稅率兩種方式。此外通過(guò)在不改變繳納稅額的情況下，還可以將企業(yè)申請(qǐng)洼地財(cái)政扶持來(lái)降低實(shí)際稅負(fù)。
2.1 降低應(yīng)納稅所得額
① 彌補(bǔ)以前年度損益
由于絕大多數(shù)企業(yè)開(kāi)辦的時(shí)候需要招聘人員、租場(chǎng)費(fèi)用、購(gòu)置原材料、辦公用品等，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的前期會(huì)處于一個(gè)虧損狀態(tài)，因此按照“全責(zé)發(fā)生制”將企業(yè)的虧損提前安排，這樣企業(yè)在后續(xù)年度盈利了，可以利用彌補(bǔ)以前年度損益來(lái)降低當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
② 調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度
及時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，增加企業(yè)“信用減值損失”余額，減少當(dāng)年企業(yè)利潤(rùn)規(guī)模，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額；
縮短固定資產(chǎn)折舊年限，合理利用財(cái)政政策，例如2020.12.31之前一次性購(gòu)入的500萬(wàn)元以下固定資產(chǎn)，可以一次性進(jìn)行費(fèi)用扣除，采用加速折舊法也可以讓企業(yè)把利潤(rùn)后置，減少當(dāng)期利潤(rùn)。
延遲確認(rèn)收入，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”延遲確認(rèn)企業(yè)收入減少當(dāng)期利潤(rùn)；
增加費(fèi)用扣除比例，例如利用高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)、雙軟企業(yè)的加計(jì)扣除政策，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
③ 合理捐贈(zèng)籌劃
企業(yè)的合理捐贈(zèng)可以減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，如果企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)規(guī)模在300萬(wàn)左右，可以考慮捐贈(zèng)來(lái)降低應(yīng)納稅所得額，從而滿足小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。
④ 定價(jià)轉(zhuǎn)移
定價(jià)轉(zhuǎn)移是指將企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣降低主體企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；定價(jià)轉(zhuǎn)移的對(duì)象一般是稅收洼地的有限公司、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶等，洼地企業(yè)一般稅率很低，但定價(jià)轉(zhuǎn)移一定要注意定價(jià)的合理、合規(guī)性，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 降低所得稅稅率
從第一節(jié)中，我們了解到，第二種方式是降低實(shí)際所得稅稅率。國(guó)家主要對(duì)兩類企業(yè)所得稅有優(yōu)惠政策（特殊類型企業(yè)除外）：高新技術(shù)企業(yè)以及小型微利企業(yè)。實(shí)際稅率參考1.2圖中的匯總表。
① 高新技術(shù)企業(yè)
高新技術(shù)企業(yè)有兩個(gè)節(jié)稅優(yōu)勢(shì)：稅率降低至15%，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。對(duì)于制造者研發(fā)費(fèi)用按照200%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除，對(duì)于其他行業(yè)按照175%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
如果高新技術(shù)企業(yè)滿足小微企業(yè)的優(yōu)惠政策條件，可以按照較低稅率享受政策，這樣的話優(yōu)勢(shì)會(huì)更大，進(jìn)行扣除后應(yīng)納稅所得額會(huì)更大。
② 小型微利企業(yè)
小型微利企業(yè)的所得稅稅率相對(duì)于中大型企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)勢(shì)巨大，這也是根據(jù)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)的，中小型民營(yíng)企業(yè)數(shù)量多，吸納就業(yè)能力強(qiáng)，但是盈利能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱，需要從財(cái)政、稅務(wù)政策上給予一定支持。
對(duì)于業(yè)務(wù)種類較多的公司，例如涉及到生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等兩種及以上業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以將企業(yè)的業(yè)務(wù)分離，不同業(yè)務(wù)之前由不同的業(yè)務(wù)實(shí)體運(yùn)作，這樣可以利用“定價(jià)轉(zhuǎn)移”方法降低應(yīng)納稅所得額。分離業(yè)務(wù)同時(shí)將應(yīng)納稅所得額分散到不同企業(yè)，至少保證一家企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
2.3 洼地財(cái)政扶持
在一些經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)區(qū)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的區(qū)域內(nèi)注冊(cè)企業(yè)可以享受較大程度的稅收財(cái)政扶持，返還至企業(yè)。特別是對(duì)于實(shí)際繳納稅收在50至100萬(wàn)以上的客戶，財(cái)政扶持力度還是比較大的。以上海為例，基本上每個(gè)區(qū)的特定區(qū)域內(nèi)對(duì)企業(yè)都有一定扶持，但是每個(gè)區(qū)的政策略有不同，有興趣的小伙伴可以了解一下。
2.4 股權(quán)模式節(jié)稅
自然人成立公司直接作為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)主體，在現(xiàn)如今的商業(yè)環(huán)境中會(huì)存在諸多的障礙。相信已經(jīng)有過(guò)公司的老板們比較清楚，自然人作為業(yè)務(wù)主體公司，沒(méi)有給企業(yè)留下進(jìn)行稅務(wù)籌劃以及股權(quán)優(yōu)化的空間。股權(quán)優(yōu)化一方面是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，例如：?jiǎn)T工持股、戰(zhàn)投持股等，如何在企業(yè)成立初期就規(guī)劃好公司的股權(quán)架構(gòu)是現(xiàn)如今創(chuàng)業(yè)老板的一門必修課！
3 企業(yè)所得稅籌劃實(shí)例
某制造業(yè)企業(yè)年收入5000萬(wàn)，研、產(chǎn)、銷一體化進(jìn)行運(yùn)作的業(yè)務(wù)模式，年利潤(rùn)大約500萬(wàn)左右，以前年度無(wú)虧損。接下來(lái)我們按照正常不進(jìn)行稅務(wù)籌劃的模式情況下，與采用了稅務(wù)籌劃模式后的企業(yè)所得稅稅負(fù)進(jìn)行比對(duì)。
正常情況：企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=500*25%=125萬(wàn)
應(yīng)該如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)該從以下幾點(diǎn)來(lái)展開(kāi)：
企業(yè)的年利潤(rùn)500萬(wàn)以上，使用的企業(yè)所得稅稅率為25%；
企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是一體化的運(yùn)作模式，可以采取業(yè)務(wù)剝離；
業(yè)務(wù)剝離后可以將研發(fā)部分業(yè)務(wù)主體認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。
將公司業(yè)務(wù)剝離后，分別成立研發(fā)業(yè)務(wù)主體公司以及銷售業(yè)務(wù)主體公司，將公司的研發(fā)人員勞動(dòng)關(guān)系、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、高附加值業(yè)務(wù)、后續(xù)服務(wù)業(yè)務(wù)均放在研發(fā)主體公司，研發(fā)主體申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。并通過(guò)定價(jià)轉(zhuǎn)移策略將300萬(wàn)利潤(rùn)留存于研發(fā)公司，銷售公司留存200萬(wàn)利潤(rùn)。企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
研發(fā)公司：企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=300*15%=45萬(wàn)；
銷售公司：企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%=100*2.5+（200-100）*10%=12.5萬(wàn)；
合計(jì)所得稅=45+12.5=37.5萬(wàn)。
經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的籌劃后稅務(wù)降低70%，是不是令人難以想象！
4 寫在后面的話
其實(shí)在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，不管哪個(gè)行業(yè)都面臨的激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)在勇往直前開(kāi)拓業(yè)務(wù)的時(shí)候，也要注重自身的稅務(wù)規(guī)劃，合理合法節(jié)稅，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，增厚股東收益。
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，需要熟悉各項(xiàng)稅收法規(guī)、財(cái)政政策以及地區(qū)的優(yōu)惠政策，合理運(yùn)用各種節(jié)稅方法的，切不可逾越紅線，否則得不償失！
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