城建稅上升至法律形式將對大陸各地臺商帶來稅務(wù)成本上不同程度的影響。
城建稅在大陸雖是小稅種，但2021年9月1日起實(shí)施的《城市維護(hù)建設(shè)稅法》，對各地臺商影響大不相同。此次將城建稅暫行條例上升至法律層級，對城建稅的徵稅范圍、計稅依據(jù)等進(jìn)行了明確定義，要注意的是，若城建稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，與增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，則須同時納稅。
1、臺灣公司或臺籍個人向大陸公司銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等不徵收城建稅
《城建稅法》實(shí)施前，大陸海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代徵的增值稅不徵收城建稅等附加稅費(fèi)。雖然過去的《城建稅暫行條例》未明確進(jìn)口勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)是否免徵城建稅，但實(shí)務(wù)中，臺商在大陸對外支付款項(xiàng)時，為臺灣公司或臺籍個人代扣代繳增值稅，同時也會計算繳納城建稅等附加稅費(fèi)。
此次《城建稅法》明確規(guī)定，對進(jìn)口貨物或境外單位和個人，向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，都不徵收城市維護(hù)建設(shè)稅;同時也明確徵稅范圍在大陸“境內(nèi)”。因此，自2021年9月1日起，大陸臺商向臺灣公司或臺籍個人支付權(quán)利金、諮詢費(fèi)、利息等款項(xiàng)時，僅需代扣代繳增值稅，無需代扣代繳城建稅，由于該類合同多是以稅后金額簽訂，等同降低大陸臺商的稅務(wù)成本。
2、增值稅免抵稅額納入城建稅計徵范圍
國家稅務(wù)總局曾對生產(chǎn)型出口企業(yè)發(fā)布財稅〔2005〕25號文，規(guī)定當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加的計徵范圍，但實(shí)務(wù)中各地執(zhí)行口徑有所不同，例如江蘇、浙江等稅務(wù)機(jī)關(guān)早已執(zhí)行25號文，但上海稅務(wù)機(jī)關(guān)卻一直未予執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局2021年第26號公告《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》，明確城建稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù)。其中依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，應(yīng)包含增值稅免抵稅額的部分。目前上海稅務(wù)機(jī)關(guān)已執(zhí)行26號公告，意味著上海地區(qū)從事出口的生產(chǎn)型企業(yè)的稅務(wù)成本將較之前有所提高，由于貿(mào)易公司無增值稅免抵稅額，所以26號公告對貿(mào)易公司稅務(wù)成本沒有影響。
過去實(shí)務(wù)中各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對增值稅免抵稅額徵收城建稅的申報時點(diǎn)要求不同，部分地區(qū)要求納稅人在申報增值稅免抵稅額的當(dāng)月就要申報城建稅，但26號公告明確納稅人應(yīng)在免抵稅額核準(zhǔn)通過的次月申報繳納城建稅。
此外，財政部、稅務(wù)總局2021年第28號公告《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》，也明確了教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加計徵依據(jù)應(yīng)與城建稅一致，也就是上述對增值稅免抵稅額計徵城建稅的同時，也應(yīng)徵收教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
3、計稅依據(jù)可扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額
《城建稅法》規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)，應(yīng)按規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額，當(dāng)期未扣除完的馀額，可在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。要注意的是，期末留抵退稅退還的增值稅稅額，不是企業(yè)出口貨物取得的退稅額，而是符合條件企業(yè)的增值稅留抵稅額予以退還的稅額，具體政策可參照財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告，和2021年第15號公告，這些政策降低了留抵退稅企業(yè)的稅收成本，其實(shí)早在財稅〔2018〕80號文就已明確，本次只是在《城建稅法》中以法律形式展現(xiàn)出來。
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