股權轉讓收入的確認（股權轉讓所得個人所得稅）

我國《個人所得稅法》第二條規(guī)定，財產(chǎn)轉讓所得應當繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法實施條例》第六條將個人轉讓股權取得的所得界定為“財產(chǎn)轉讓所得”中的一種，應按財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅。國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第三條確定了股權轉讓的定義及具體情形并進一步完善了股權轉讓個人所得稅的征管問題。

國家稅務總局公告2014年第67號定義了股權轉讓，"股權轉讓是指個人將股權轉讓給其他個人或法人的行為"，包括出售、公司回購、首次公開發(fā)行新股、強制過戶、對外投資或其他非貨幣性交易、以股抵債等股權轉移行為。股權轉讓的應納稅所得額為“股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額”，計算公式為：應納稅所得額=股權轉讓收入-(股權原值+合理費用)。股權轉讓應納的個人所得稅稅額=應納稅所得額*20%。

一、股權轉讓收入的確認

股權轉讓收入是股權轉讓獲得的各種形式的經(jīng)濟利益，《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》吸納了相關規(guī)定(國稅函〔2006〕866號和國家稅務總局公告2011年第41號)中的內(nèi)容，對股權轉讓涵蓋的各類款項做了具體規(guī)定。67號文規(guī)定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，申報的股權轉讓收入明顯偏低或者股權轉讓收入無法確定的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入或應納稅額。換言之，稅收行政機關在特殊情形下，可按照67號文規(guī)定的核定征收方法調(diào)整股權轉讓收入，具體情形如下表：

二、股權原值的確認

根據(jù)《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》的規(guī)定，股權轉讓原值確定方法如下：

三、股權轉讓個人所得稅的稅收征管

01、主管稅務機關和納稅人、扣繳義務人的確定

根據(jù)《個人所得稅法》第九條，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，個人的股權轉讓，所得人為轉讓股權的個人，扣繳義務人為股權轉讓的受讓方，不論該受讓方是否為個人。

根據(jù)67號文的規(guī)定，個人股權轉讓所得個人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務機關為主管稅務機關。

02、納稅義務發(fā)生時間的確定

根據(jù)《個人所得稅法》第十二條和第十三條的規(guī)定，納稅人收到股權轉讓價款即取得所得作為納稅義務發(fā)生的前提，但67號文對個人股權轉讓所得納稅義務發(fā)生時間作出了下述特殊規(guī)定。

具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的;

(二)股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的;

(四)國家有關部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項行為已完成的;

(六)稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

故應特別注意個人股權轉讓時的個人所得稅納稅義務發(fā)生時間，以避免因未按期納稅產(chǎn)生相應的滯納金。

03、主納稅信息資料報送義務的確定

67號文規(guī)定，納稅人、扣繳義務人應在辦理納稅(扣繳)申報時履行相應的報送資料義務。即應報送以下資料：

股權轉讓合同;

股權轉讓雙方身份證明;

按規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質的中介機構出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告;

計稅依據(jù)明顯偏低但有正當理由的證明材料;

主管稅務機關要求報送的其他材料。

但需注意的是：除納稅人、扣繳義務人的報送資料義務外，被投資企業(yè)也負有報送資料的義務。即：

(1)被投資企業(yè)應在董事會或股東會結束后5個工作日內(nèi)，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料;

(2)被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，被投資企業(yè)應當在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送《個人所得稅基礎信息表(a表)》及股東變更情況說明。

盡管被投資企業(yè)不是個人所得稅的代扣代繳義務人，但67號公告仍規(guī)定了被投資企業(yè)的報送資料義務，并規(guī)定了“如未按規(guī)定期限辦理相關資料報送的，被投資企業(yè)將被依照《稅收征管法》及其實施細則有關規(guī)定處理”，因此被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動事項時應及時報送相關資料，做好稅務合規(guī)工作。