【風(fēng)險點6】實施股票期權(quán)計劃扣繳稅款時混淆稅目
【風(fēng)險等級】★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)對實施股票期權(quán)計劃授予該企業(yè)員工的股票期權(quán)所得，企業(yè)在員工行權(quán)時未對所得性質(zhì)進行區(qū)分，對行權(quán)前轉(zhuǎn)讓時或者行權(quán)時未按“工資、薪金”所得扣繳個人所得稅，對行權(quán)后轉(zhuǎn)讓時未按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得扣繳個人所得稅，造成適用稅目錯誤。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）第二條規(guī)定：
（二）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個人所得稅。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對向員工授予的股票期權(quán)，存在授予時即約定可轉(zhuǎn)讓和授予時未約定可轉(zhuǎn)讓兩種，兩種股票期權(quán)適用稅目不同。稅務(wù)機關(guān)在檢查企業(yè)對有關(guān)股票期權(quán)所得有無正確代扣代繳稅款是其核查重點，若企業(yè)存在上述問題，會產(chǎn)生補繳稅款與繳納滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身發(fā)生的股票期權(quán)業(yè)務(wù)，若是存在上述業(yè)務(wù)，企業(yè)對該股票期權(quán)的具體類型分類，若是存在業(yè)務(wù)處理與該類型不符的情形，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點7】企業(yè)對提前退休員工支付的一次性收入未扣繳稅款
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)將個人因提前退休而提前支付的一次性補貼作為“退休金”，將其視為免稅收入而未按照“工資薪金所得”為個人扣繳稅款，多享受稅收優(yōu)惠政策，帶來被稅務(wù)機關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知財稅》〔2018〕164號第五條（二）規(guī)定：
個人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實際年度數(shù)平均分攤，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式：
應(yīng)納稅額={〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對因為提前退休而向員工支付的一次性補貼未按照稅法規(guī)定履行自身代扣代繳義務(wù)。稅務(wù)機關(guān)在檢查時，企業(yè)有無按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點，若企業(yè)存在上述情形，會存在產(chǎn)生補繳稅款與滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查“應(yīng)交稅費”科目下的代扣代繳個人所得稅賬戶明細金額，判斷是否存在未履行代扣代繳義務(wù)而導(dǎo)致少計金額，若存在上述情形，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點8】企業(yè)對向投資者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)未履行扣繳義務(wù)
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過向投資者進行的房屋、財產(chǎn)性質(zhì)的轉(zhuǎn)移未將其視為對投資者的個人分配，從而未履行自身的代扣代繳義務(wù)，產(chǎn)生被稅務(wù)機關(guān)加征罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）第一條規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對向投資者分配房產(chǎn)、財產(chǎn)未按照稅法規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在檢查時，企業(yè)有無按照稅法規(guī)定代扣代繳稅款是其核查重點，若是存在上述情形，會產(chǎn)生補繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查是否存在將財產(chǎn)和房屋分配給投資者的情形，若是存在，企業(yè)是否有未履行代扣代繳義務(wù)的問題，若是存在，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點9】無稅優(yōu)識別碼的商業(yè)保險在個稅前扣除
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
員工個人或企業(yè)為員工購買的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，企業(yè)在扣繳員工個人所得稅時直接全額在稅前扣除，但部分員工的商業(yè)健康保險費未取得注明稅優(yōu)識別碼的保單憑證，少交了個稅。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2017〕39號）的規(guī)定：
對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定：
五、保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。
個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。
六、本公告所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。
【預(yù)計風(fēng)險】
企業(yè)對未獲得稅優(yōu)識別碼的商業(yè)健康保險在計算稅款予以稅前扣除，造成多扣費用，使得在履行代扣代繳義務(wù)時錯誤適用方法和扣除項目，產(chǎn)生被稅務(wù)機關(guān)加以罰款的稅務(wù)風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查自身“管理費用”等成本費用明細賬戶，判斷是否存在多計扣除費用，從而錯誤代扣代繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險，若是存在，請企業(yè)及時進行調(diào)整糾正。
【風(fēng)險點10】員工個人借款長期掛賬未扣個稅
【風(fēng)險等級】★★★
【風(fēng)險描述】
企業(yè)賬面其他應(yīng)收款明細科目—員工個人有借款跨年長期掛賬一直未收回。對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【政策依據(jù)】
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅〔2008〕83號）批復(fù)江蘇省地稅局《關(guān)于以企業(yè)資金為個人購房是否征收個人所得稅問題的請示》中明確規(guī)定：
一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的有關(guān)規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。
（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；
（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。
二、對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，按照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅；對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定：
個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
根據(jù)《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：
納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：
扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
【預(yù)計風(fēng)險】
對員工個人向企業(yè)借款跨年未收回的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)未代扣代繳員工個稅，員工少繳了個稅，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)人職責(zé)面臨罰款風(fēng)險。
【解決方法】
企業(yè)每年年末應(yīng)自查賬面有無員工個人借款尚未收回的情況，應(yīng)及時督促上交或報銷，對員工個人借款跨年仍未歸還的，應(yīng)視同員工個人收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個稅，企業(yè)進行代扣代繳。
來源：稅務(wù)總局
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