"委托支付"的拆遷補(bǔ)償款能否享受免征增值稅

案例

案例:某市政府(征收人)主導(dǎo)的棚戶區(qū)改造項目,市城鄉(xiāng)建設(shè)局(征收部門)就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司簽訂征收房屋補(bǔ)償安置協(xié)議書,補(bǔ)償面積1.6萬平方米,評估價5000元/㎡,補(bǔ)償總金額8000萬元,后市城鄉(xiāng)建設(shè)局就征收A公司位于棚戶區(qū)改造區(qū)域地上建筑物與A公司、摘地B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)三方簽訂補(bǔ)充協(xié)議,約定對于A公司全部補(bǔ)償支出均由B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān),A公司任何時間不再向市城鄉(xiāng)建設(shè)局主張補(bǔ)償權(quán)利。政府承諾后期以土地出讓金返還方式給予B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)貼。


一、A公司取得B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的8000萬拆遷補(bǔ)償款,能否享受增值稅免稅優(yōu)惠?

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第三十七項規(guī)定:“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”免征增值稅。

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號第三條規(guī)定:“土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形?!泵鞔_了企業(yè)從政府取得包括土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于36號文規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形,免征增值稅。

按照36號文、40號公告規(guī)定,只有作為土地使用者的企業(yè)從作為土地所有者的政府處取得拆遷補(bǔ)償費(fèi),才能夠免征增值稅,但實務(wù)中,企業(yè)的拆遷補(bǔ)償費(fèi)并不一定都是從政府處取得,企業(yè)也可能從拆遷公司、土地開發(fā)公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等企業(yè)處取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

對于政府委托開發(fā)企業(yè)進(jìn)行拆遷補(bǔ)償?shù)?,被拆遷企業(yè)從開發(fā)企業(yè)處取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)能否視同從政府處取得享受免稅?在實務(wù)中仍然存在分歧。但筆者認(rèn)為,政府委托開發(fā)企業(yè)進(jìn)行拆遷補(bǔ)償?shù)?,亦屬于政府主?dǎo)性質(zhì),追溯土地補(bǔ)償主體以及資金流向源頭來看,是由政府主導(dǎo)下由政府統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一收儲發(fā)生的拆遷補(bǔ)償,筆者觀點:這種補(bǔ)償土地及資金流向符合40號公告的規(guī)定,可以免征增值稅。

此類業(yè)務(wù)證據(jù)鏈支撐資料總結(jié)如下,供參考:

a、城建局與A公司之間的《征收房屋補(bǔ)償安置協(xié)議》;

b、城建局、A公司、B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)《三方委托支付協(xié)議》;

c、三方協(xié)議明確主體關(guān)系,城建局為安置承擔(dān)主體、A公司為被拆遷主體,B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為摘地投資開發(fā)主體;

d、三方協(xié)議明確城建局、A公司、B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)三方業(yè)務(wù)關(guān)系;明確為B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代城建局承擔(dān)A公司拆遷安置補(bǔ)償款;

e、取得政府相關(guān)職能部門收費(fèi)票據(jù)作為支撐,優(yōu)先取得財政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、次選為取得行政事業(yè)型往來收費(fèi)票據(jù),如果以上兩種票據(jù)無法取得,至少取得棚戶區(qū)項目改造指揮部/城鄉(xiāng)建設(shè)局(征收實施單位)資金往來支付收據(jù)。

 

A公司取得B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付的8000萬拆遷補(bǔ)償款,享受免征增值稅是否需要備案?


根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,除增值稅即征即退、先征后退(返)、加計抵減以及自然人稅收外的其他稅收優(yōu)惠備案全部改為資料留存?zhèn)洳?,在電子稅?wù)局頁面目前可選增值稅優(yōu)惠備案中除以上需備案內(nèi)容外,未見其他增值稅減免優(yōu)惠填寫選項模塊。所以取得符合免征增值稅免稅優(yōu)惠的拆遷補(bǔ)償收入無需辦理免稅備案,在增值稅納稅申報時按規(guī)定填寫申報表相應(yīng)減免稅欄次即可享受,相關(guān)政策規(guī)定的證明材料留存?zhèn)洳?。政策依?jù):1、《關(guān)于開展2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實事暨便民辦稅春風(fēng)行動”的意見》(稅總發(fā)〔2021〕14號;2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第4號);3、國家稅務(wù)總局辦公廳2021年3月31日發(fā)布《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化增值稅優(yōu)惠政策辦理程序及服務(wù)有關(guān)事項的公告>的解讀》。

 

來源:網(wǎng)絡(luò)

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