納稅籌劃(2014小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別)

荷蘭國際文獻局《國際稅收辭匯》中是這樣定義的:“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排,實現(xiàn)繳納最低的稅收。”

印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中說,稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而獲得最大的稅收利益”。

美國南加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中說道:“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標所在。”另外他還說:“在納稅發(fā)生之前,有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為作出事先安排,以達到盡量地少繳所得稅,這個過程就是稅收籌劃?!?/p>

根據(jù)以上相互接近的表述,我們可作這樣的概括,即稅收籌劃指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”(TAXSAVINGS)的稅收利益。其要點在于“三性”:合法性、籌劃性和目的性。

合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)。違反法律規(guī)定,逃避稅收負擔,屬于偷逃稅,顯然要堅決加以反對和制止。征納關(guān)系是稅收基本關(guān)系,法律是處理征納關(guān)系的共同準繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅,負責征稅的稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅,納稅人偷逃稅是觸犯法律的行為。不過在有多種納稅方案可供選擇時,納稅人作出選擇低稅負的決策,是無可非議的,征稅人不應(yīng)當加以反對。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負,不是稅收法律的要求,因而不值得提倡。

籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中納稅籌劃,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或銷售稅;收益實現(xiàn)或分配之后納稅籌劃,才繳納所得稅;財產(chǎn)取得之后,才繳納財產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對納稅事先作出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的,稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅收已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅,都不能認為是稅收籌劃。

目的性表示納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思:一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本,較低的稅收成本意味著高的資本回收率;另一層意思是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅收的欠稅行為)。納稅期的推后,也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率),也許可以降低資本成本(如減少利息支出)。不管是哪一種,其結(jié)果都是稅收成本的節(jié)約,即節(jié)稅。

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